金融危機及宏觀調控下房地產企業的內部控制探究

【摘要】我國的房地產行業受世界金融危機及國內宏觀調控的嚴重影響，面臨著日益惡化的生存困境。雖然各企業都采取了相應措施來積極應對，但是房地產企業通過強化內部控制，無疑是在這嚴峻的形勢下化解困局的有效舉措。良好的內部控制能在危機入侵時起到有效抵御風險的作用，建立健全內部控制有助于房地產企業平安度過危機。本文結合企業內部控制的相關理論，對房地產企業內部控制在存在問題的現狀和成因進行具體闡述，并就如何在金融危機及宏觀調控環境下房地產企業加強內部控制，提高企業管理水平進行深入探討。

【關鍵詞】金融危機及宏觀調控 房地產業 內部控制

金融危機爆發導致的全球經濟形勢極度惡化，到目前還沒有緩解的跡象，而2010年以來國家及地方政府陸續出臺的多項調控政策，又使房地產企業發展的不確定性在肆意蔓延，企業所面臨的風險也隨之加大，房地產企業如何練好內功，如何針對資金、營銷、人才、內控等進行有效的管理和全面整合，如何幫助房地產企業真正構建自己的核心競爭力成為市場競爭當中的勝出者，無疑已經成為眾多房地產企業新的挑戰和課題。目前，雖然許多房地產企業已建立了內部控制制度，但是管理層內部控制意識普遍淡薄，缺少應對風險的有效措施，內部控制的有效性和實施狀況不容樂觀。因此，完善房地產企業內部控制制度，健全內部監督機制，增強適應嚴峻形勢的應變能力及抵御風險能力，幫助企業安全度過危機，顯得尤為迫切和現實。

一、房地產企業內部控制的現狀和原因

內部控制是指企業為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續和措施的總稱。鑒于房地產開發項目往往投入大、周期長、涉及面廣、過程復雜，因此加強和完善房地產企業的內部控制，也是企業強化內部管理、有效規避經營風險，確保企業的經營按照既定目標前進的有效手段。

當前社會經營環境風云變幻，企業間的競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高。特別是金融危機爆發后，全球經濟持續低迷，而2010年以來國家又不斷加大的宏觀調控力度，使房地產企業面臨著更大的生存壓力和財務風險。但是從我國房地產企業現狀看，風險意識普遍不足，沒有健全的風險預警系統，缺乏風險評估機制。有些企業事先不進行任何風險預測、分析，憑主觀意愿盲目投資、經營，遇到風險就一籌莫展，缺乏有效的風險管控機制。不能準確明辨風險的企業，就失去了風險到來時處理和控制風險的機會，會給企業帶來巨大的損失。

我國許多房地產企業把主要精力放在商品房的開發和銷售上，其法人治理結構形同虛設，缺乏相互制約的管控環境，內部控制機制多為“形備而實不至”，未達到內部權力制衡的效果。

作為房地產企業主要組成部分的民營房地產企業多數只關注業績提升，忽略了內部控制體系的建設，造成企業雖有現代企業管理架構的形式，但經營管理的實際決策權卻往往集中于一人。管理人員業務素質普遍較低，有此企業管理者未曾受過高等教育，又未進行相應的管理培訓，導致管理者對內部控制的了解不夠透徹，只認為企業建立內部控制體系可有可無。此外，在進行經營決策時企業還普遍存在領導層獨攬大權，對專業人員的聘任也僅憑主觀臆斷，崗位設置上為節省成本而存在一崗多職現象，從而不能為企業建立一個良好的內部控制機制。

我國房地產企業的內部控制系統還普遍存在著設計不合理、內容不完整的問題，有些企業在設計內部控制時沒有考慮到自身的規模大小、業務特點等具體情況，生搬現成的管理規范，造成企業的內部控制不切實際，偏離控制重心，無法達到控制目標。有些企業只具有某些基本的內部控制操作，還沒有形成一個完整的內部控制體系，如項目風險評估制度尚未建立，工程項目、物料采購的管理制度不健全，對經營風險和財務風險和事前預測和控制往往很不到位。

雖然有些房地產企也設置內審機構，直接隸屬于董事會的內部審計部門表面上看應有較強的獨立性，但內部審計人員因受雇于企業主，為保住工作，往往不能充分的發揮內審的獨立性。隸屬于經營層的內部審計機構更難以對企業的內控進行真實的評價與監督，故內部控制監督職能也隨之乏力，無法有效的發揮本身的職能。此外，目前我國許多公司的內審工作還是沿襲了傳統低效的模式，甚至許多企業的內部審計工作僅限于公司的審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度的完善性及企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

二、房地產企業內部控制問題存在原因

很多企業將內部控制歸類為工作制度和規章的總匯，規章制度就是企業的內部控制，并沒有從內部控制的本質去認識房地產企業內部的控制含義。同時，房地產企業不能將內部控制作為實現經營目標的必經手段，無法進行風險事前的防范和事中的控制，不能有效的進行監督和糾正，部分企業僅僅增加了大量的企業制度和辦事環節，增加了工作程序和辦公人員，實際上卻是束縛了工作效率，增加了成本，流于形式。房地產企業對內部控制重視不足，內部控制的建設只是為合乎形式要求，忽視內部控制的建設和執行。

很大部分的房地產企業內部控制集中在重點控制活動，不能對與實現整體目標相關的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素進行有針對性的評價，尤其對風險評估控制和信息與溝通控制涉及較少，往往主要在流程層面進行控制，忽視了整體的內部控制落實，沒有將控制環境和風險評估等等考慮進去。

另外，我國部分房地產企業將股東會和董事會等等流于形式化，沒有建立完善的法人治理結構。主要表現在一股獨大的房地產企業股權結構，董事會的下屬機構不夠完善，公司治理結構的不完善等等影響了內部控制工作的獨立性和弱化了內部審計職能。

三、房地產企業內部控制的改進

在金融危機和宏觀調控的疊加效應下，國內的房地產企業面臨著環境惡化、政策環境嚴厲、開發品質要求越來越高的嚴峻形勢，企業經營的不確定性和風險性更加突出，因此企業管理層更需要提高風險意識和風險管控能力，必須通過不斷改進、完善企業內部控制，來不斷強化企業抗風險能力，提高經營管理水平和企業素質。

（一）建設良好的控制環境

1.提高人員素質。房地產企業必須逐步加強對決策層和管理層人員的反腐倡廉、法紀政紀等方面的培訓，讓他們切實地做到廉潔自律，依法辦事，規范行為，具備良好的職業道德。同時，還應對公司人員進行定期專業培訓，不斷地提高其內部控制專業知識，并加強對企業內部控制的認識，進而提高其實際工作操作能力，以適應新的工作形勢要求。

2.建立獨立的內審部門。在新的社會發展階段，房地產企業應該在公司設置一個獨立的內審部門，并在其日常工作中，通過經常和定期的審查活動，監督企經營業務是否符合內部控制框架的要求，評價內部控制的有效性，提供完善的內部控制建議。最大限度地提高房地產企業的內部控制能力，為企業最終實現社會效益和經濟效益提供可靠保障。

（二）設立有效的控制活動

房地產企業在進行企業內部控制活動時，應結合本單位會計工作實際情況，并引入新的房地產內部控制理念，逐步建立和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。本文主要從以下幾方面進行闡述：一是制定有效處理房地產企業內部各種職責的分工和程序方法；二是實行將職位和責任分離的制度；三是以績效作為考評依據；四是資產接觸與記錄使用；五是明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法；六是保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。

（三）完善企業治理結構

健全、有效的房地產公司治理結構是房地產企業完善內部控制制度的組織保證。公司治理結構是企業產權關系的具體體現，是企業決策機制、激勵機制和監控體系等制度安排的基礎。在房地產企業的日常運作中，企業能否正常運轉和健康地運作必須具備有效的治理結構的基礎性制度來保障，因此，建立和完善內部會計控制制度，在治理結構上進一步強化董事會的作用，完善決策機制；設立內部審計、健全監控體系，稽核等專門的監督機構，并賦予其相應的監督權；建立和改進激勵和約束機制，要以制度約束人，強化責任追究制度。

（四）加強內部檢查和考核的力度

房地產企業必須根據自己的公司實情來制定與之相適應的考核制度，對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核。對于那些不符合相關規定的行為，必須嚴格按要求給予相應的處罰。此外，建立企業執行文化，再好的制度如果無法執行，則形同虛設。

另外，企業還要主動利用外部監督來對企業進行規范和制約。與外部管理部門多進行信息的交流和溝通，形成有效的監督力量，內部控制往往服從于外壓力，內在動力隨著外壓力增大而增加，企業的內部控制的效果也隨之更加明顯，才能實現標本兼治的企業目標。

四、總結

嚴峻的經濟形勢固然會給房地產企業帶來較大的壓力，但是這也給企業提供了提升核心競爭力的機會，企業應該抓住危中之機，苦練內功，優化企業的治理結構，在金融危機及宏觀調控的狂風暴雨中經得住考驗。通過分析我們看到，目前的房地產企業內部控制還不夠完善，在新的歷史階段加強房地產企業內部控制已經成為企業發展的迫切需求，也是企業順應社會發展潮流的具體體現。因此，房地產企業只有不斷建立健全內部控制制度才能提高企業抗風險能力，保證企業從容應對當下面臨的挑戰。

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作者簡介：劉通（1966-），男，漢族，浙江寧波人，中國注冊會計師，本科學歷，研究方向:企業內部會計控制、房地產企業內部審計及房地產企業納稅籌劃。