淺議新會計準則下的納稅籌劃

[摘 要]新會計準則的頒布，標志我國會計體系與國際財務慣例的趨同和接軌，將對我國企業的財務核算和經營成果產生重大的影響。

[關鍵詞]新會計準則 變化 影響

2006年2月15日，財政部頒布了新的會計準則。新會計準則包括了一個基本準則和38個具體準則，新會計準則的頒布，標志我國會計體系與國際財務慣例的趨同和接軌，將對我國企業，尤其是上市公司的財務核算和經營成果產生重大的影響。新會計準則的發布實施將對企業涉稅業務的處理產生直接的影響，但由于會計準則與稅法的目的、基本前提、原則等均有所不同，各行各業掀起了學習和掌握新會計準則的熱潮，期望將新會計準則的變化盡快與生產經營結合起來，取得最大的經濟效益。

一、新會計準則的主要變化

通過對新、舊會計準則的學習、比較，發現新會計準則變化主要體現在以下五個方面：

1.會計目標的變化

新舊準則關于會計目標的描述是兩種經濟體制在會計上的具體反映。原規定符合計劃經濟體制的要求，新準則目標明顯服務于市場經濟體制下的經營實體，是“決策有用觀”與“受托責任觀”的融合體。

例如，原基本準則規定：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求。滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。”而新的基本準則規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其他有關部門和社會公眾等。”

2.會計要素定義的變化

新準則對會計六要素的定義作了重大調整，按國際常用概念重新定義了會計六要素，是在《企業會計制度》已做調整基礎上的又一次重大進步，如：負債的原制度定義是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。新準則定義指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務，新舊會計要素定義的變化更加突出了負債的現實義務。

3.會計計量屬性的改變，引入公允價值計量

在現行會計準則和制度中，主要采用的會計計量屬性是歷史成本，在某些特定情況下按規定可以使用重置成本、可變現凈值和現值等。新會計準則除規定了以上4種計量屬性外，引入了公允價值的計量屬性，反應了市場經濟的要求，標志著我國的會計計量進入了一個新的階段，公允價值會造成企業財務報表利潤的波動，可能導致企業盈利能力的波動性，給企業進行納稅籌劃創造了很大的空間。

4.會計報告體系及信息披露方面的改變

新準則突出了所有者權益變動表的地位；不再要求必須編制財務狀況說明書，但強調和豐富了報表附注的重要性和內容，增強報表附注的信息披露力度；按照國際慣例，對一些重大會計事項進行了比較細致和嚴謹的規范，所以實質內容更為豐富，具有更大的靈活性。

5.新準則提出了一些新的概念和增加一些特殊的行業準則

新的會計準則中首次提出了金融工具、投資性房地產、企業年金等新概念，同時增加了金融業務、保險業務等特殊行業準則。例如為了適應我國股票、基金和債券等金融投資方面迅速發展的現狀，為了正確引導和規范，引入了“金融工具”，金融資產與金融負債的確認與計量涉及面廣，與現行企業會計制度的規定差異很大，主要體現在按照新準則對于涉及的會計科目、會計報表項目的重新設置和分類。

二、新會計準則對稅收的影響

稅收在經濟生活中的主要目標為取得財政收入和保持社會經濟環境的公平；而會計的作用是會計核算，目標是滿足信息披露的要求，這就決定了兩者之間存在一定的差異，因此新會計準則的頒布必然對稅收產生影響，其主要表現為以下幾個方面：

1.會計政策的應用對稅收的影響

新會計準則對一些業務的處理中規定了很多會計政策，企業可以選擇應用，所以，到底采用哪一種會計政策對納稅有好處，可以在稅法允許的范圍內節約稅金，有利于降低企業的稅負，是很值得研究的。例如，新會計準則規定企業在計提固定資產折舊時，可以采用直線法、加速折舊法等方法，雖然在固定資產的有效使用年限內，兩種方法提取的折舊總額是一致的，似乎對利潤和稅金不產生影響。但實際上，運用不同的方法計算的折舊額在量上并不一致，從而影響各會計期間成本費用以至影響企業的當期納稅額；同時，受資金時間價值因素的影響，由于采用加速折舊法可以在前期多提折舊，從而達到延期納稅的目的。

2.會計計量基礎多樣化對稅收的影響

新的會計準則規定企業除了采用歷史成本計量外，還允許企業采用公允價值計量，很顯然，采用公允價值計量對企業的整個財務運作將產生重大的影響，勢必對企業的稅收也產生不小的影響，很值得企業，尤其是主營業務為投資性房地產、股份支付等的企業認真研究；再例如，在收益計量方面，債務重組準則規定凡是債務人所獲得的債權人給予的讓步，一律作為重組收益計入“營業外收入”，而會計制度和舊準則規定計入“資本公積”等，這些變化將對會計利潤和稅收產生影響。

3.對企業所得稅的影響

為配合新的會計準則，國家頒布了新的《企業所得稅法》，新的稅法變化之大，為建國以來所罕見，新稅法不僅將原來的內外資企業所得稅法合二為一，從一定程度上為內資企業的營造了良好的稅收環境；另外對環境保護企業，新能源、高科技等企業有很多的優惠政策；對業務招待費等成本費用扣除標準也做出了重大調整。

4.對新行業、新業務的稅務影響

新準則引入了很多新的概念、新的行業，這就要求企業能夠面對現實，對準則中涉及的新經濟業務（企業年金、股份支付、投資性房地產等）進行研究并尋找更多地稅收籌劃辦法，減輕企業的納稅負擔。

從以上分析可以看出，新會計準則的應用，勢必對企業的會計核算產生重大的挑戰，對我國的經濟發展產生深遠影響，同時也為企業的納稅籌劃創造了更大的空間。