淺析加速折舊法

[摘 要]本文通過對影響固定資產折舊方法的因素和折舊的范圍的描述，對不同的固定資產折舊方法進行了比較分析。總結提出，加速折舊法，有利于降低成本，合理避稅，從而達到實現企業預期效益的目的。

[關鍵詞]折舊方法 直線折舊 加速折舊

固定資產折舊是一種費用，是在計提時沒有發生實際的貨幣資金支出，屬非付現成本。這部分費用計提進入產品生產成本、期間費用等賬戶，在生產經營結束后得到補償，為固定資產更新，維持和擴大生產經營規模做資金積累。生產成本和期間費用會直接影響到企業的經營效益，如何選擇合適的折舊方法就關系到企業的經濟利益的實現。

一、固定資產折舊概述

1.固定資產折舊的含義

我國《企業會計準則第4號—固定資產》第十四條對固定資產折舊定義的表述是，固定資產折舊是指在固定資產使用壽命期限內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

固定資產折舊反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。按期轉入成本費用中的固定資產減少價值，叫做折舊費，它是成本費用的一個重要組成部分。

2.影響固定資產折舊的因素

(1)原始價值

原始價值指固定資產的實際取得成本，就折舊計算而言，也稱折舊基數。在固定資產使用壽命一定的情況下，固定資產的原始價值越高，則單位時間內或單位工作量上計提的折舊額就越多；反之，則越少。

(2)預計凈殘值

預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。固定資產的凈殘值越高，則單位時間內或單位工作量的折舊額就越少；反之，則越多。

(3)預計使用年限

預計使用年限是指固定資產預計經濟使用年限，也稱折舊年限，它通常短于固定資產的物理使用年限。折舊年限的長短直接關系到折舊率的高低，是影響折舊額的關鍵因素。

一般地講，資產的使用年限決定于修理和維修費用的最適當水平或經濟上的陳舊元素，而以二者中時間較短的為準。如果對修理和維修費用作不合理的削減，以致資產不能達到其所期望的經濟壽命，當期所分攤的折舊費用就將相應增加。

3.固定資產折舊方法的分類

在我國，固定資產的折舊方法大致分為兩類，一種是直線法，包括平均年限法和工作量法；另一種就是加速折舊法，由雙倍余額遞減法和年數總和法構成。企業會計準則規定折舊方法一經選定，不得隨意調整。

4.計提折舊的范圍

計提折舊的固定資產包括：

(1)房屋建筑物；

(2)在用的機器設備、食品儀表、運輸車輛、工具器具；

(3)季節性停用及修理停用的設備；

(4)以經營租賃方式租出的固定資產和以融資租賃式租入的固定資產。按照現行會計制度規定，企業在計提當月折舊時，應以月初應計提折舊的固定資產原值為依據。對于當月增加的固定資產，當月不計提折舊，即本月增加的固定資產本月不增計折舊，從下月開始計提折舊：當月減少的固定資產，當月照提折舊，即本月減少的固定資產本月不減計折舊，從下月停止計提折舊。

二、對幾種常見折舊法的探討

1.直線折舊法

直線折舊法是指將資產原值扣除凈殘值后，在預計使用年限內平均攤銷。年折舊費為購置成本扣除殘值后，再除以預計使用年限。常用的直線折舊法有兩種：

(1)平均年限法。平均年限法又稱直線法，它是將固定資產應提折舊額均衡的分攤到固定資產的預期使用壽命內的一種折舊方法。采用這種折舊方法的煤氣折舊額是相等的。其折舊額的計算公式為：

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限*100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產原值*月折舊率

(2)工作量法。工作量法是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種折舊方法。其折舊額的基本公式為:

單位工作量應計折舊額=固定資產原值*（1-預計凈殘值率）/預計總工作量

單位固定資產月折舊額=該固定資產當月實際工作量*單位工作量應計折舊額

采用這種折舊方法，各年折舊額的大小隨工作量的變動而變動，因而也稱變動費用法。采用工作量法計提折舊的原理和年限平均法相同，只是將分配折舊額的標準由使用年限改成了工作量，因此，工作量法實際上是年限平均法的一種演變。當固定資產各期的負荷程度相同時，各期應分擔相同的折舊費，這時采用直線法計算折舊是合理的。但是，若固定資產各期的負荷程度不同，采用直線法計算折舊的時候，就不能反映固定資產的實際使用情況，提取的折舊額與固定資產的損耗程度也會不相符的。

(3)直線法的不足。隨著固定資產使用年限的增加，其工作效率一般呈現下降的趨勢，而維修費用卻隨著固定資產使用年限的增加而不斷增大。直線法計算固定資產折舊額，是將資產的應折舊金額均勻地分攤到該項資產的各個使用期間，沒有考慮到，固定資產在不同使用年限提供的經濟效益和負擔的費用是不同的。

2.加速折舊法

加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產折舊費用在使用早期計提較多，在使用后期計提較少，以使固定資產的大部分成本在使用前期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。常用的加速折舊法有兩種：

(1)雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每一期期初固定資產賬面凈值和雙倍直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時，只要固定資產在使用，則其期初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷。為此，應在固定資產折舊到到期前（一般為兩年）將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預計殘值相等。它的計算公式為：年折舊率=2/預計使用年限*100%

年折舊額=該年年初固定資產賬面凈值×年折舊率

最后兩年年折舊額=該固定資產扣除預計凈殘值后余額/2

(2)年數總和法。年數總和法又稱和合計年限法，是將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數來計算每年的折舊額，再在年內各月之間進行平均分配的一種加速折舊方法。這個分數的分子代表固定資產尚可使用壽命的年數，分母代表使用壽命年數的逐年數字總和。計算公式如下：

年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和*100%

或者為：年折舊率=（預計的折舊年限-已使用年限）/{預計的折舊年限*（預計的折舊年限+1）/2 }*100%

年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）*年折舊率

(3)加速折舊法的優點：加速折舊法克服了直線法的不足：①固定資產的使用效率、生產產品的數量都是逐年遞減的，而固定資產的修理費用卻是逐年遞增的，如果固定資產使用的前期多提折舊，一方面可以使固定資產的服務效能與費用相配比，另一方面又可以使各期的固定資產的使用成本得以均衡；②這種方法更能體現當今社會科學技術日新月異，無形損耗對折舊的影響，采用該法將固定資產價值的大部分在其使用的早期收回，可以減少固定資產因其技術被淘汰而提前報廢時所發生的損失，同時也可承擔未來許多不確定因素的影響，如通貨膨脹的影響等；③在收入一定的情況下，加速折舊法可以遞延企業所得稅的納稅期間，這符合謹慎性原則。

三、實行加速折舊法的意義

1.有利于加快技術設備更新

由于科學技術進步，更加完善、效率更高的機器設備不斷投放市場，使原有技術相對落后的機器設備的繼續使用成為不經濟，因而引起固定資產使用年限的縮短，甚至提前報廢而形成無形損耗。因存在這種無形損耗，原有設備雖然可繼續使用，但不能滿足提高產量和質量以及增加產品品種的要求，并且影響勞動生產率的提高和成本降低。如果繼續使用，就會給企業和社會財富造成實際損失。因此，以補償無形損耗為主的加速折舊法的應用更具有現實性。由于加速折舊法鼓勵企業盡早回收投資，采用新技術，增強企業的競爭能力，所以，加速折舊法實行的根本原因是市場和競爭的要求。采用加速折舊法，可使企業盡早收回投資，更新固定資產，提高勞動生產率和產品質量，從而提高企業在行業內部的競爭能力。這就勢必淘汰那些勞動生產率低下，產品質量低劣的企業。

2.有利于防范物價變動風險，減少固定資產投資貨幣時間價值損失

當前企業所處經濟環境復雜多變，物價變動和通貨膨脹現象客觀存在。加速折舊法考慮了貨幣時間價值，而直線法未考慮貨幣時間價值。加速折舊法把固定資產全部初始投資按利息率分配于各會計期間，而一般情況下利息率是由貨幣時間價值率與通貨膨脹率兩個部分組成，因此，加速折舊法是考慮了貨幣時間價值和通貨膨脹率雙重因素的折舊計算方法。在物價變動特別是在物價持續上漲的條件下，實行加速折舊法可以提前收回大部分投資，減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，實現固定資產價值補償與實物補償的統一，符合會計核算謹慎性原則要求。

3.有利于提高自我發展能力

論采用何種方法計提折舊，從固定資產全部使用期間來看折舊總額不變，但不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。在比例稅率情況下，企業采用加速折舊法可使固定資產成本在使用期內加快得到補償，企業前期利潤少，納稅少，后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用，增強企業發展后勁，但應納企業所得稅總額保持不變。與直線法相比，企業所得稅的現值總和就更低，實質上使企業獲得一筆無息貸款，有利于緩解企業資金緊張的壓力。從長遠角度看，加速折舊法不會降低企業應納企業所得稅總額，企業通過迅速對固定資產進行技術改造而提高勞動生產率和盈利水平，從而增加國家財政收入。我國稅法對固定資產加速折舊的范圍作了限定，對于符合條件允許采用雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊的企業，在申報納稅時應將采用的加速折舊方法報主管稅務機關備案，以避免某些企業不顧自身條件實行加速折舊法而引起當期繳納企業所得稅大幅減少，造成國家財政收入波動的現象發生。

四、結論

企業要生存、發展、獲利，銷售增長無法回避，而銷售增長的財務意義是資金增長，完全依靠內部籌資會限制企業發展，完全依靠外部籌資也會因財務風險太大而無法實現，因此企業應該把加速折舊放到整體經營決策中考慮，降低成本，合理避稅，恰當地反映企業的經營業績，增強了報表的可比性，從而達到實現企業預期效益的目的。

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