淺析中小企業所得稅核算存在的問題及對策

[摘 要]加強中小企業所得稅的核算時一方面為了正確貫徹執行國家稅收政策，保證國家財政收入；另一方面合理地減少企業所得稅上繳，提高企業利潤，達到一舉兩得的最佳效果。文章論述目前我國中小企業所得稅核算存在的問題，并提出了解決中小企業所得稅核算存在問題的對策。

[關鍵詞]中小企業 所得稅核算 問題 對策

在我國經濟生活中，中小企業扮演著越來越重要的角色，已成為支撐我國經濟發展的重要力量。我國新的《企業所得稅法》自2008年1月1日起施行，2009年又是按照新稅法納稅申報企業所得稅的第一年。隨著新稅法的實施，企業所得稅納稅籌劃的思路和方法發生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理核算，提高企業經營效益的目的。本文就中小企業所得稅會計核算中存在的問題進行分析，并試圖找出解決問題的對策及建議。

一、目前我國中小企業所得稅核算存在的問題

1.各種界限不清

會計核算主體界限不清，企業產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。

會計與財務及稅務等法規攪在一起的現象至今還沒有重點改觀，如在企業有關財務法規中，關于固定資產折舊年限的規定，業務招待的開支標準，利潤分配程序中的“被沒收的財產損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等，其實不是會計問題，而是稅法應規范的問題

2.會計基礎工作薄弱

(1)會計機構與會計人員不符合會計規范

在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。

在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘高級會計作兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做帳。有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認程度較低以及較差的工作保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。

(2)建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。

中小企業有些根本不設賬，以票代賬，或者設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。據有關人士在一次問卷調查研究中得出，中小企業存在兩套賬的比率高達78.36%，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構的老化與專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。

(3)內部會計監督職能沒有發揮出來

會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活去進行會計監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監督職能幾乎無法進行。

3.用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大，或難獲得

原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，要加價，價格較高；不要發票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得發票，只能取得不合規的收據。多發生在上級主管部門攤派的費用支出。企業只好不作此賬，或相互之間調劑票據。

4.制度缺失

中小企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度，尤其是內控制度的不健全給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害了企業自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致外部監督困難重重。

5.納稅核算比較混亂

由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準確，尤其對企業所得稅稅前扣除項目的基本規定、扣除依據、扣除比率等掌握不夠全面、準確，導致企業所得稅的核算比較混亂。在對納稅申報的審核方面，缺乏科學、有效的稽核手段和稽核方法，沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機制。

6.企業所得稅賬務核算的監管有待加強

企業所得稅分享改革政策實行后，新辦企業所得稅征管工作由國稅機關負責。該政策實施后，不少企業特別是中小私營企業的所得稅核算紊亂，存在收入核算不規范，存貨的核算隨意性較大，虛列費用增加成本，設賬外賬等現象，這些現象造成所得稅流失特別嚴重，所以所得稅賬務核算的監管有待加強。

二、解決中小企業所得稅核算存在問題的對策

1.年度內分期預繳所得稅的會計處理

與大型企業相比，在缺乏統一的會計制度、財務報告主要滿足稅務部門和企業內部管理需要的情況下，建立稅務導向的會計核算體系是目前我國中小企業的理性選擇。從重要性原則和成本效益原則出發，結合會計信息的主要需求方——稅務部門的需要，可以不對中小企業的所得稅費用進行提前確認。因為所得稅以全年作為納稅期限，預繳的所得稅并不代表該項義務所導致的負債必然發生，由于中小企業經營盈利的不穩定性等原因，很可能導致在年度間預繳了一定的所得稅，似匯算清繳時沒有所得稅義務的發生，或者在年度內根據稅務部門核定的方法計算沒有所得稅義務的發生，匯算清繳時卻需繳納企業所得稅。為了避免頻繁調整賬務。中小企業進行所得稅會汁處理時，年度間可以考慮先不對所得稅費用進行確認，只需對預繳所得稅業務進行處理，編制以下會計分錄：借：應交稅金——應交所得稅；貸：銀行存款。

2.前期會計差錯更正的所得稅處理

中小企業前期會計差錯更正建議采用以下會計處理（不區分重大和非重大會計差錯）：（1）調增前期成本費用時：借：以前年度損益調整；貸：相關科目。借：利潤分配——未分配利潤；貸：以前年度損益調整。（2）調增前期應稅收益時：借：相關科目；貸：以前年度損益調整。借：以前年度損益調整；貸：應交稅金——應交所得稅。借：以前年度損益調整；貸：利潤分配——未分配利潤。這樣處理，一是減少了次年所得稅的匯算清繳工作；二是降低了出現納稅調整錯誤的可能性，同時又能滿足會計信息的需求。

3.匯算清繳時所得稅差額的處理

一般在年終的時候，企業匯算清繳的數字尚未出來，但為了貫徹配比原則和權責發生制原則，在年度資產負債表日需要估計所得稅費用，并進行賬務處理。在下年度清繳數字出來后、核算清繳數與估計數的差額時，如果直接計入企業的所得稅費用，期末余額會混人“本年利潤”科目，進行納稅調整時易造成沖減次年的利潤和應稅所得。因此在匯算清繳差額補退時，不應使用“所得稅”科目，而應使用“利潤分配——未分配利潤”科目調整前期的所得稅費用。具體處理時，借記（或貸記）“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記（或借記）“應交稅金——應交所得稅”科目，這樣可避免次年的會計利潤數進行納稅調整時作過多的無謂調整。

4.制定合理制度，加強內部會計監督職能

進一步完善企業內部會計核算準則與制度，加強對內部會計的監督， 完善內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度并在實際工作中認真執行。聘任專業會計人員，并加強會計人員的后續教育培養工作。

5.分類管理

重點行業實行專業化管理，掌握行業生產經營和財務核算特點等相關信息，分析企業所得稅管理可能出現漏洞的環節，制定分行業的企業所得稅管理制度辦法，建立行業納稅評估指標體系并設定峰值。

6.加強會計人員的職業道德素質培養，配備專職稅務會計人員

企業會計利潤與納稅利潤不一致表現在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等，核算起來工作量很大。由于現在部分企業沒有配備專職或兼職稅務會計人員，稅務專管員的時間和精力有限，加上部分企業的納稅利潤不真實，導致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規定，企業必須配備專職或兼職稅務會計人員，在財務會計核算基礎上，另賬反映企業稅款的實現和上繳情況。這樣，既有利于國家加強稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業重視對稅務策劃的研究，加強納稅核算與管理。

7.強化所得稅稽查力度

稅務機關要加強對企業財務制度執行情況的檢查，重點審查企業賬簿、憑證及其他有關稅務資料是否真實、準確、完整、合法。堅決打擊各種偷稅行為，督促企業認真執行國家財務會計制度。

參考文獻:

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[2]寇海峰.淺談中小企業內部會計控制的問題及對策[J].漯河職業技術學院學報，2008，(6）：82-84