內(nèi)部會計控制環(huán)境的研究

市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，對完善高校治理結(jié)構(gòu)、建立懲治和預(yù)防腐敗體系、強化高校內(nèi)部控制提出了新挑戰(zhàn)和新要求。

一、內(nèi)部會計控制環(huán)境的含義

內(nèi)部會計控制是為了保證財務(wù)工作正常進行所采取的一系列必要的管理措施。控制環(huán)境是高校內(nèi)部會計控制整體框架的基本組成單元。控制環(huán)境構(gòu)成要素主要包括以下幾方面：(1)樹立誠信原則和道德價值觀。(2)科學高效的組織結(jié)構(gòu)。(3)授予權(quán)力和責任的方式。(4)人力資源政策及實務(wù)。

二、內(nèi)部會計控制環(huán)境存在的問題

經(jīng)過對內(nèi)部會計控制的客觀環(huán)境進行分析，存在以下問題：

1.外部監(jiān)督缺乏力度，實施內(nèi)部控制的壓力不足。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的內(nèi)外部監(jiān)督體系。然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意。一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標進行，有的甚至以平衡預(yù)算或創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重。

2.對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識，管理者素質(zhì)需進一步提高。管理者對內(nèi)部控制的理解不正確，認為內(nèi)部控制是財務(wù)人員的事情，與自己無關(guān)，因此不夠重視，也造成制度不健全。

3.部分會計從業(yè)人員的素質(zhì)較低。部分高校由于種種原因，會計從業(yè)人員進校時沒有經(jīng)過嚴格的考核，進校后也未形成相應(yīng)的一套制度；未根據(jù)不同情況對會計人員進行適當?shù)穆殬I(yè)道德教育。

4.內(nèi)部控制主體的監(jiān)督機制不健全。從系統(tǒng)論的觀點來透視和剖析我國高校內(nèi)部管理，發(fā)現(xiàn)其運行機制缺乏完整性，是殘缺不全的。

5.中國傳統(tǒng)文化的影響。普通的教師或工作人員對學校某些重要的對策及其實施過程，大都表現(xiàn)出了“事不關(guān)己，高高掛起；明知不對，少說為佳”的態(tài)度。

三、內(nèi)部會計控制的環(huán)境建設(shè)

1.重視控制環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境決定其他控制要素能否充分發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到高校內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，是高校內(nèi)部控制的核心。顯而易見，控制環(huán)境建設(shè)仍然應(yīng)當強調(diào)人的因素。

工作人員的道德水準和價值觀念是控制環(huán)境的重要因素。道德作為人的自我約束是無形的，它潛移默化地影響著甚至決定著人們的行為。重視人情關(guān)系是中國文化的一大特色，這種文化的體現(xiàn)就是人治，這與內(nèi)部控制的原則恰是背道而馳的。搞好內(nèi)部控制，要從基礎(chǔ)抓起，解決人的思想問題、觀念問題。

2.強化外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，為會計監(jiān)督的有效實施提供了法律依據(jù)和保障。在會計監(jiān)督體系中，政府監(jiān)督是代表國家、社會公眾利益所進行的監(jiān)督，具有強制性和權(quán)威性，同時還具有公正性、客觀性。它對單位內(nèi)部會計監(jiān)督起一種彌補作用，為保證財務(wù)報告的可靠性、學校的良性運作效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標的達成等，提供合理保證的制度。

實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂。目前，我國高校外部監(jiān)督較少，不能有效地對高校形成一種制約力量。因此，需要加強高校外部監(jiān)督力量，除了教育系統(tǒng)、管理部門的監(jiān)督之外，要加強外部審計的作用。新聞媒體是外部環(huán)境監(jiān)督的重要力量。要鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對違法、違紀行為曝光，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

3.加強內(nèi)部紀檢、監(jiān)察隊伍的建設(shè)。為了防止我國高校內(nèi)部管理機制僵化、政務(wù)缺少透明度、決策不科學、人浮于事、教育腐敗的現(xiàn)象，就要加強高校的紀檢、監(jiān)察隊伍建設(shè)。

目前各高校內(nèi)部一般都設(shè)有紀檢、監(jiān)察機構(gòu)，但是，現(xiàn)實情況是他們是設(shè)立在高校內(nèi)部的部門，屬于內(nèi)部管理，缺乏獨立性，并且缺乏制度來保障他們的權(quán)利，不能有效地開展工作。因此，需要加強紀檢、監(jiān)督隊伍的建設(shè)，并建立配套的制度，保障他們權(quán)利的實施。

管理決策層要有意識地加強紀檢、監(jiān)督隊伍的建堤，紀檢、監(jiān)察部門在執(zhí)行計劃和落實任務(wù)的過程中，應(yīng)切實負起監(jiān)督責任，積極發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，配合監(jiān)控的實施；監(jiān)督部門要提高為管理服務(wù)的意識，要有全局觀念，主動發(fā)揮在監(jiān)控機制中的主力軍作用和組織協(xié)調(diào)作用，要注意選準監(jiān)控的關(guān)鍵點，把握好監(jiān)控的重要部位，充分發(fā)揮管理部門內(nèi)部控制和各管理部門之間相互制約的作用，努力提高監(jiān)督的效能。

另外，高校要通過一些制度來保障紀檢、監(jiān)察人員的權(quán)力，使他們能放心去監(jiān)督、檢查，并提出好的管理建議，保障高校財產(chǎn)物資的安全，促進高校的發(fā)展。

4.加強對內(nèi)部控制行為主體的控制。對高校內(nèi)部會計控制行為主體“人”的控制，包括三個方面:（1）領(lǐng)導素質(zhì)的提高及對其權(quán)力的制約。管理者素質(zhì)直接影響到高校的行為，進而影響到高校內(nèi)部會計控制的效率和效果。因此，應(yīng)定期對領(lǐng)導進行管理、法律、財務(wù)等方面知識的培訓，使其了解并不斷更新現(xiàn)代管理的理念及技術(shù)，增強其對財務(wù)關(guān)注的意識，增加其財務(wù)管理與會計的知識，增強其法律知識。（2）提高財務(wù)人員的素質(zhì)。任何內(nèi)部會計控制的成敗取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)，加強對財務(wù)人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓，提高工作能力，減少會計業(yè)務(wù)的技術(shù)錯誤引起的會計信息失真；同時要對會計人貫進行職業(yè)道德培訓，加強對會計人員的違法違紀、反腐倡廉等方面的教育。（3）建盤輪崗制度。當其他人員接替原工作人員工作時，以往日常工作中的差錯和不軌行為容易暴露，輪崗可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。一些崗位實行輪崗制度，容易使問題暴露出來，減少利用崗位犯罪的機會。

5.以防為主，建立和健全監(jiān)控機制。古人云：“防為上，救次之，戒為下。”從成本和效益的關(guān)系上看，事前防范與事后查處相比，前者也是事半功倍的上策。不要等問題成堆才去治理。事前防范還是事后查處，是“不得已而為之”還是主動建立健全監(jiān)控機制，效果顯然不一樣。高校應(yīng)把更多的精力放在預(yù)防上，放在事前、事中的監(jiān)控上。

總之，在當前中國經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的大環(huán)境下，適應(yīng)教育體制改革的需要，高校應(yīng)該加強和完善內(nèi)部會計控制，增強適應(yīng)環(huán)境的應(yīng)變能力及抵抗風險的能力，使教學 科研各項工作高效 有序地進行。

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