淺論商業批發企業應收賬款的分析與控制

摘 要：分析商業批發企業應收賬款的形成原因與存在問題，探討應收賬款對商品批發企業經營的影響，并提出商業批發企業應收賬款的控制對策。

關鍵詞:商業批發企業；應收賬款；對策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）16-0087-02

應收賬款是企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務而應向購貨方、接受勞務的單位或個人收取的款項。形成應收賬款的直接原因是賒銷。商業批發企業面對行業競爭，為了穩定自己的銷售渠道、擴大產品銷路、減少產品積壓、增加銷售收入，多采取賒銷方式向客戶提供信用銷售。一些商品批發企業存在應收賬款回收難度較大，拖欠賬款的周期較長的，應收欠款額度較大以及拖欠客戶數量較多現象，從而導致批發企業資金回籠慢，嚴重影響了企業的資金流，妨礙了企業的進一步擴大與發展。因此，商業批發企業必須加強應收賬款管理，正確衡量信用成本和信用風險，合理確定信用政策，及時收回應收賬款，以提高行業競爭優勢和盈利水平。筆者擬通過分析商業批發企業應收賬款管理存在問題的原因，進而提出改進與加強應收賬款管理的建議。

一、商業批發企業應收賬款的形成原因與存在問題分析

（一）形成原因

目前，中國一些商業批發企業應收賬款狀況惡化，嚴重影響了批發企業的正常運行，有如下幾個方面的原因：

1.商業批發企業缺少專門信用管理部門，銷售人員缺乏風險意識。為了搶占批發市場，擴大銷售，一些商業批發企業在進入當地市場之初，為了盡快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估地情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度地銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，于是產生了較高地賬面利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金不能及時收回的問題，實行賒銷，買方將從中得到的好處即是延期付款，但商業批發企業就會產生應收賬款，由競爭引起的應收賬款是一種商業信用，這種情況下產生的應收賬款一般占企業應收賬款的比例較大。

2.商業批發企業間相互拖欠。有些批發企業由于資產結構不合理，或是由于注冊資本偏小，或是由于經營不善，自身積累不夠，造成企業經營流動資金短缺，因此，在企業間常常是先貨后款，相互拖欠，有的商業批發企業故意拖欠貨款，社會普遍缺乏誠信，也形成了部分應收賬款。

3.管理措施不當，未對應收賬款進行輔助管理。許多商業批發企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按照賬齡對應收賬款的數額進行了簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理。企業情況良好時基本能滿足需求，一旦企業回款不暢，應收賬款中存在的問題便會顯露出來。

（二）存在問題

1.視內部管理，擅自賒欠拖欠賬款。商業批發企業一方面為了擴大市場份額的需要，在激烈競爭的市場經濟中，賒銷成為商業批發企業擴大銷售的主要競爭手段；另一方面商業批發市場不成熟以及整個行業普遍缺乏誠信，許多商業批發企業故意拖欠賬款。從主觀上看，商業批發企業普遍重視銷售而忽視包括應收賬款管理在內的內部管理，且客觀上對于應收賬款管理無論是經驗還是理論都十分匱乏，具體而言:許多商業批發企業構建了信息化系統，但對企業決策層的決策和戰略性監控的支持還較少，許多決策層對此也缺乏足夠的重視，業務流程和業務人員與企業信息系統的銜接機制沒有建立起來，數據的管理和信息共享還處于手工管理模式，導致公司治理所需的信息較少。另外，決策層進行經營決策所需的財務信息與企業的戰略實施所需的財務信息則有所不同，這樣，支持企業經營決策的財務監控系統必然是一個全新的信息系統。

2.賬齡結構不合理。從商業批發企業應收賬款造成長期掛賬的情形看，主要是企業缺乏內部控制，手續制度不健全。根據商業批發企業改革的需要結合國有股減持，企業呈多元化主體經營，加之其經營范圍、經營品種劃細，造成多個核算主體，而各主體經營者素質參差不齊，為了盲目完成銷售、利潤指標，在“小集體”利益及眼前利益的驅動下，竟自作主張進行賒銷。之后又不及時清理、催收，形成長期掛賬。經調查分析，某糖酒集團公司應收賬款中，一年以內的占20.65%；一二年的占7.44%；二至三年的占15.29%；三年以上的占56.62%，賬齡結構極不合理。

3.真實性、準確性差。應收賬款是企業資產的重要組成部分，其真實性、準確性直接影響著企業的效益，單從商業批發企業看，欠款對象除部分國有企業外，大都為工商個體戶，由于欠款次數多，形成時間長，催收不得力，雙方賬戶數額都難核對。

4.銷售和收款的時間差距導致收款難。商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致了應收賬款。當然，現實生活中現金銷售是很普遍的，特別是零售企業更常見。不過就商業批發企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結算需要時間的緣故。結算手段越是落后，結算所需時間就越長，商業批發企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。

5.中國的信用管理陷入無序和自發狀態?，F階段，中國大概有1 500多家社會信用中介機構從事著信用擔保業務、評估業務、征集業務、調查業務和信用咨詢業務等。然而面對這些種類繁雜的社會信用中介機構或部門，卻缺乏統一的監管，缺乏一套標準統一完整的市場準入制度，中介機構的設置隨心所欲，至于其業務范圍是否符合法律規范，是否損害了企業包括商業批發企業的正當權益，卻無人問津，同時缺乏可以依據的法律，這些情況使得中國的信用管理陷入無序和自發狀態。

二、應收賬款對商品批發企業經營的影響

高額的應收款直接影響企業的現金流入從而直接引發財務危機。一些商業批發企業通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款。應收賬款長時間無法收回使企業的營業周期延長，影響了商業批發企業的資金循環，造成企業現金短缺，迫使企業不得不舉債經營，為了維持經營，商業批發企業在高負債率經營的情況下，以大量舉債為生，這樣不但增加了企業的財務費用，使經濟效益下降，還可能使商業批發企業脫離良性循環的軌跡，逐漸邁向資不抵債的邊緣。

應收賬款的壞賬風險還會對企業盈利狀況造成惡劣的影響。逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上。據統計逾期應收賬款在一年以上的，其追債成功率在 0%以下，而在中國逾期應收賬款已經達到 60%以上。目前，中國公司80%的應收賬款集中在20%高風險的客戶當中，這勢必給企業帶來巨大的信用風險。

三、商業批發企業應收賬款的控制對策

（一）建立和完善內部控制制度

內部控制是企業為維護資產完整，保證會計信息正確和財務活動合法、合規，貫徹經營決策，實現經營目標，促進提高企業經濟效益，而在企業內部建立并實施的對各項經濟活動進行系統監督、檢查和調整的制約機制。為了防范應收賬款的加大和長期掛賬，形成損失，商業批發企業應根據自身的經營性質和實際情況構建一套嚴密的企業內部控制體系，做到企業內部各有關部門既分工又合作，發揮部門之間的制約作用，把差錯、失誤減少到最低限度。

（二）計提壞賬準備

1.采用賬齡分析法進行分析。賬齡分析法是依據應收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過分析應收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可以全部計提。另外在清理應收賬款時，對于應收賬款余額較大的，可采用老賬優于新賬的原則確定還款對象，即先發生，先償還。通過以上方法可以促使企業采取有效的措施。

2.采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。中國現行分行業財務會計制度規定，可以按照應收賬款年末余額的 3‰~5‰計提壞賬準備。在此方法下各年度末的壞賬準備余額和應收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產負債表中以其凈額計入資產總額，避免了資產虛增，符合謹慎性原則。

（三）用電子信息技術，建立賒銷等電子信用管理系統

商業批發企業要利用計算機建立電子檔案管理系統，并選擇重點客戶、長期往來客戶作為內部評估對象，通過各種渠道了解和確定客戶的信用等級，重視對客戶的資信調查評估制度，并根據電子信息系統提供的有關數據及資料，決定是否向客戶提供商業信用及賒銷。與此同時，商業批發企業應根據商品市場情況及批發客戶信用狀況，對其進行必要的動態調整，及時更新電子信息系統資料，使其始終保持在自身所能承受的風險范圍之內。電子信息系統的及時、方便與快捷，能使商業批發企業有效地減少信用風險帶來的壞賬損失。

（四）完善應收賬款的催收制度

通常，剛發生逾期的應收賬款的時候，企業首先要采取溫和的方式提示客戶。如果這種委婉的方式無效，就應該對客戶的財務情況等進行多方面的考察，同時分析發生的應收賬款是否可以回收、可以回收的可能性大小以及不能回收的原因，找到相應的解決方案。如果多次催收無效，應該給客戶施加壓力。另外，在執行追收賬款的過程中做好記錄，為后續工作做好備份。

四、結語

應收賬款管理與控制是企業管理的重要組成部分，加強對應收賬款的管理工作是企業生存與發展的內在要求，這也是現代商業批發企業經營管理中十分重要的組成部分。因此，商業批發企業需要建立一套嚴格的應收賬款管理與控制體系，做好日常的應收賬款跟蹤管理工作，這些措施在很大程度上決定了商批發業企業的整體經營效益。

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