淺談會計公正與實現(xiàn)途徑

[摘 要]社會的公平與正義一直以來都是人類追求的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和經(jīng)濟(jì)生活在人類生活中地位的提升，在對社會的公平、正義的追求中，對社會經(jīng)濟(jì)方面公平和正義的追求無疑成了追求的重點。而會計作為對經(jīng)濟(jì)生活監(jiān)督和核算的手段，對公正的要求更高、更直接。本文通過對會計公正問題內(nèi)涵的探討試圖能找到在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下實現(xiàn)會計公正必要的辦法。

[關(guān)鍵詞]會計公正 會計信息 途徑

一、會計公正的背景

從社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，社會是人生活的共同體，是共同生活的人們通過各種各樣社會關(guān)系聯(lián)合起來的集合，換句話說就是經(jīng)濟(jì)合作體系或組織。處在這個體系或組織中的人是群體，他們希望生活能比個人的更好，也更期待他們中的每個人都能得到平等公正的待遇和尊重。基于這樣一種思想，在價值多元的社會經(jīng)濟(jì)合作體系或組織里，人們也應(yīng)當(dāng)具有某種共同的公正觀念，這樣才能保障人們對社會經(jīng)濟(jì)制度長久的信任和服從。在一個經(jīng)濟(jì)合作體系或組織里，公民應(yīng)當(dāng)享有公平對待的權(quán)利。

然而追求的目標(biāo)總是難以實現(xiàn)，社會上不公正的現(xiàn)象比比皆是，雖然會計制度的設(shè)立初衷也是盡可能的提供一個公平公正的環(huán)境，但是大量的社會現(xiàn)實表明，會計信息失真和會計造假現(xiàn)象已經(jīng)發(fā)展成為一個非常普遍也是非常嚴(yán)重的問題，會計不公正現(xiàn)象也廣泛存在著。長期以來，人們對會計信息的認(rèn)識側(cè)重于其對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的功能，通過占有和使用會計信息，實現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，卻忽視了會計信息在促進(jìn)或損害社會公正方面的效應(yīng)。

二、會計公正的涵義

對公正概念的最早詮釋應(yīng)該源自柏拉圖和他的學(xué)生亞里士多德的正義規(guī)則，柏拉圖認(rèn)為正義即讓每個人得其所應(yīng)得，亞里士多德則認(rèn)為正義意味著同等地對待同類對象，區(qū)別對待不同對象，區(qū)別對待的程度應(yīng)當(dāng)與其不平等的程度成比例。

對于會計公正，不少會計學(xué)家也給出了自己的定義。美國著名會計學(xué)家D.R.SCOTT的解釋為：會計數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是公正、不偏不倚的，而不是偏袒的展示和陳述。目前我們對會計公正的認(rèn)識是指在會計活動中應(yīng)遵循的價值觀，是會計活動過程及結(jié)果對社會需要和社會利益的滿足，即會計對社會發(fā)展所具有的積極意義。會計公正包括會計信息產(chǎn)生過程的公正和會計信息結(jié)果的公正。因此，會計公正的價值包括會計信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果的公正、公允，以及會計信息產(chǎn)生過程和結(jié)果公正的外在價值，即確立和保障會計過程和結(jié)果公正地保護(hù)至少不損害會計信息使用者任何一方的利益。

會計公正是一種契約公正。會計的職能是核算和監(jiān)督，從會計對資料的整理和匯總最后得到反映和評價經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量等的信息來看，會計可以看成是一種契約關(guān)系。雷光勇認(rèn)為，會計、審計是最好的受托責(zé)任內(nèi)容確認(rèn)與計量者、反映與控制者，是連接契約責(zé)任關(guān)系中委托人與受托人之間的紐帶，而契約本事就具有公正的內(nèi)涵。因為契約形成的前提就是契約締結(jié)雙方即委托人和受托人在平等、公正、合理的基礎(chǔ)上約定雙方的權(quán)利和義務(wù)，雙方共同遵守以及實現(xiàn)契約的具體內(nèi)容。

會計公正是一種價值公正。會計是一個價值評價系統(tǒng)，這一系統(tǒng)主要由價值評價主體、價值評價客體和價值評價手段三個基本要素構(gòu)成。會計價值評價系統(tǒng)中的價值評價主體的主要功能是按照價值主體一定的價值評價標(biāo)準(zhǔn)把握價值客體對價值主體的意義，即對價值客體是否有價值以及價值大小進(jìn)行評價。因此會計價值評價主體的公正性是會計價值評價的靈魂。但是會計價值評價主體并不是一定會計價值主體，會計價值評價主體所判定的也不是會計價值客體對自己的意義，即會計價值評價主體是會計價值關(guān)系中的旁觀者，他是代表他人來判斷會計價值客體對會計價值主體的價值和意義。由于會計價值主體是一個既有利益一致又有利益沖突的集合體，因此，作為價值評價主體的會計在會計價值評價過程中只能奔著會計公正的原則，以保證會計價值評價過程和結(jié)果的客觀和公正。

三、實現(xiàn)會計公正的對策

會計公正是會計追求的終極目標(biāo)，只要會計實現(xiàn)了會計的公正就實現(xiàn)了會計正義和公正。會計公正可以從兩個方面來實現(xiàn)，一個是會計實體公正，一個是會計程序公正。會計實體公正是追求會計結(jié)果層面的公正，研究和處理的對象是會計系統(tǒng)的要素和規(guī)則與它們核算、監(jiān)督的對象之間的關(guān)系；而會計程序公正追求會計過程層面的公正，研究和處理的對象是會計系統(tǒng)本身的要素和要素、規(guī)則和規(guī)則以及要素和規(guī)則之間的關(guān)系。所以，要實現(xiàn)會計公正也可以分別從實體層面和程序?qū)用鎭硖剿鞯缆贰?/p>

會計實體公正。我們之所以將會計實體公正作為會計公正實現(xiàn)的途徑之一，是因為我們的前提是承認(rèn)社會是一種經(jīng)濟(jì)合作體系或組織，在這個體系或組織中所產(chǎn)生的合作剩余的要求也應(yīng)當(dāng)是平等的。不能為了一部分人的利益而傷害另一部分人的利益，甚至也不能因為多數(shù)人的利益而傷害少數(shù)人的利益。我國的《會計法》雖然沒有正面提到會計公正的問題，但從其法律責(zé)任一章所作的禁止“向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致”這一規(guī)定也可看出對會計公正的要求。另外《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十一條明確地規(guī)定“會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)實事求是、客觀公正。”

會計程序公正。會計程序公正主要解決通過預(yù)置的會計程序，將社會對會計公正的要求以及會計自身對公正的價值追求轉(zhuǎn)化成會計的程序本身，以會計程序公正的形式來實現(xiàn)會計的公正。

會計實體公正和會計程序公正是一個硬幣的兩面，類似于本質(zhì)和現(xiàn)象、形式和內(nèi)容的關(guān)系。區(qū)分二者有利于改變會計實體公正和會計程序公正共居一體互相不分的格局，有利于建立相互支撐、相互補充的會計公正理論體系。會計信息就是會計過程和會計結(jié)果的統(tǒng)一體。

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