淺談我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)下的會(huì)計(jì)透明度

[摘 要]我國(guó)一些企業(yè)特別是上市公司，會(huì)計(jì)透明度不高，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平降低，這不僅損害了相關(guān)利益者的利益，也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。因此，研究并提高會(huì)計(jì)透明度具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義，本文通過(guò)對(duì)在我國(guó)現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)模式下的會(huì)計(jì)透明的的現(xiàn)狀和影響因素進(jìn)行分析，以完善公司治理結(jié)構(gòu)為核心提出了提高會(huì)計(jì)透明度的全面的解決措施。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)透明度 公司治理結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、會(huì)計(jì)透明度和公司治理結(jié)構(gòu)的概述

1.會(huì)計(jì)透明度的含義

會(huì)計(jì)透明度這一概念最早由美國(guó)SEC前主席Levitt在1994年提出。從這之后，會(huì)計(jì)透明度也隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸成為研究熱點(diǎn)。巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)在1995年發(fā)表的《銀行和證券公司交易及衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)的公開(kāi)信息披露》中也提到了“透明的信息”。在1998年發(fā)表的《增強(qiáng)銀行信息透明度》研究報(bào)告中，該委員會(huì)將透明度的概念表述為：“公開(kāi)披露可靠及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面性(comprehensive)、相關(guān)性(relevance)、及時(shí)性(timeliness)、可靠性(reliability)、可比性(comparability)和重要性(materiality)。”

我國(guó)學(xué)者海明威認(rèn)為會(huì)計(jì)透明度應(yīng)當(dāng)包括以下三層含義：（1）存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)披露各種監(jiān)管體制體系，所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管制度是協(xié)調(diào)一致而不是政出多門(mén)，相互矛盾；（2）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度循環(huán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）對(duì)外（含投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等）提供高頻率的準(zhǔn)則信息，能夠便利地獲取有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平的信息。

綜上所述，會(huì)計(jì)透明度即是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面的、綜合性概念，也是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。

2.公司治理結(jié)構(gòu)的界定

公司治理結(jié)構(gòu)也稱(chēng)法人治理結(jié)構(gòu)或公司治理，是對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體制。由于立足點(diǎn)的不同，國(guó)內(nèi)外研究者對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的定義也不盡相同。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)認(rèn)為:“公司治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對(duì)工商公司進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理結(jié)構(gòu)明確規(guī)定了公司的各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)力分布，諸如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者，并清楚地說(shuō)明了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，同時(shí)還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營(yíng)的手段。”

國(guó)內(nèi)學(xué)者吳敬璉認(rèn)為，所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會(huì)和經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。這樣的結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)公司托給董事會(huì)；公司董事會(huì)聘用、獎(jiǎng)懲以及解雇高級(jí)經(jīng)理人員；高級(jí)經(jīng)理人員在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下經(jīng)營(yíng)企業(yè)。三者之間形成一定的制衡關(guān)系。

二、現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)下會(huì)計(jì)透明度的現(xiàn)狀及原因分析

1.會(huì)計(jì)透明度現(xiàn)狀

普華永道曾對(duì)全球35個(gè)國(guó)家“不透明度”指數(shù)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示中國(guó)和俄國(guó)的不透明度最高，而新加坡和美國(guó)的透明度最高。雖然其結(jié)果只能作為參考，但也在一定程度上說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)信息的透明度存在比較大的問(wèn)題。目前，我國(guó)企業(yè)特別是上市公司會(huì)計(jì)透明度不高，主要存在以下幾方面的問(wèn)題：

(1)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)重。有關(guān)資料顯示，在上市公司的人為控制和包裝下，幾乎財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”只是可望而不可及，披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)好似搞數(shù)字游戲，嚴(yán)重失真。信息披露者往往通過(guò)歪曲真相，捏造客觀上并未發(fā)生事項(xiàng)，或者某事項(xiàng)的記載雖然真實(shí)，但未表達(dá)全部事實(shí)或遺漏相關(guān)條件等，來(lái)誤導(dǎo)投資者。比如上市公司在盈利預(yù)測(cè)或公司發(fā)展規(guī)劃等信息時(shí)，不切實(shí)際的高估公司發(fā)展前景。又如在信息披露文件中故意避免重大訴訟事件、重要股東變化、資產(chǎn)變化等事項(xiàng)。

(2)會(huì)計(jì)信息披露有失完整。不少公司在信息披露中以自身利益為中心只披露對(duì)其有利的信息，對(duì)公司不利的會(huì)計(jì)信息披露不夠充分，報(bào)喜不報(bào)優(yōu)，并且對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況、凈利潤(rùn)狀況，企業(yè)的管理、營(yíng)銷(xiāo)等披露也不詳細(xì)。從公司的角度出發(fā)，公司不愿充分披露信息的客觀原因首先是因?yàn)槌浞衷敿?xì)的信息披露會(huì)加重報(bào)告成本，其次這樣做一定程度上會(huì)使自己在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)地位。

(3)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，時(shí)效性不強(qiáng)。眾所周知，及時(shí)的信息披露，對(duì)投資者做出正確的投資判斷有很大的幫助，不及時(shí)的信息披露，為內(nèi)幕交易，牟取暴利提供了條件，從而對(duì)不知情的中小投資者是極不公平、公正的。但由我國(guó)的情況看來(lái)，絕大多數(shù)公司對(duì)重大事件的披露往往不及時(shí)、不充分，使得信息嚴(yán)重滯后。比如，在公司發(fā)生收購(gòu)兼并、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重要財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息卻沒(méi)有能及時(shí)公布。

以上這些問(wèn)題不僅損害了相關(guān)者的利益，也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。

2.影響會(huì)計(jì)透明度的因素分析

對(duì)于我國(guó)來(lái)講，會(huì)計(jì)透明度不高有很多因素，主要有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)信息披露制度規(guī)定尚不夠嚴(yán)密；市場(chǎng)監(jiān)管體系監(jiān)控力度不足；外部審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)職業(yè)不規(guī)范；以及核心因素，即內(nèi)部因素：公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。

(1)會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)展創(chuàng)新，會(huì)計(jì)法規(guī)的不及時(shí)性也為經(jīng)理層、監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾等提供了的“活動(dòng)”空間，不清晰的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)也為圖謀不軌者提供了寬廣的會(huì)計(jì)處理“舞臺(tái)”。同時(shí)信息披露和監(jiān)管規(guī)則的模糊性也間接的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，會(huì)計(jì)透明度不高。

(2)外部審計(jì)獨(dú)立性差

外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)審計(jì)在公司外部監(jiān)督體系中起著重要作用，然而令人遺憾的是，我國(guó)外部審計(jì)獨(dú)立性不高是一個(gè)不爭(zhēng)事實(shí)，近年來(lái)陸續(xù)發(fā)生的上市公司違規(guī)案例絕大部分與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為相關(guān)正有力的證明這點(diǎn)，這不禁使人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生質(zhì)疑。

(3)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷

經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的同時(shí)我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)也在逐步發(fā)展完善，特別是近年來(lái)法制的加強(qiáng)和規(guī)范的提高，有效監(jiān)督機(jī)制的建立、市場(chǎng)化的激勵(lì)手段等都有力的促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)，取得了有目共睹的成績(jī)，然而由于種種原因，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)還存在一些問(wèn)題。主要包括以下幾點(diǎn)：①股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理的重要組成部分并且決定著公司治理結(jié)構(gòu)的模式，然而不少研究證明，我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)還存在問(wèn)題，正如國(guó)家股、法人股占很大比重且高度集中，社會(huì)公眾股所占比重小且股權(quán)分散，這種結(jié)構(gòu)形成一種導(dǎo)致公司治理上的“強(qiáng)權(quán)控制”，真正的大股東實(shí)際控制了股東會(huì)、董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)，因此使本應(yīng)歸屬于股東會(huì)、董事會(huì)的權(quán)利變成了個(gè)別人的意志，公司治理實(shí)質(zhì)上變成了“獨(dú)裁治理”。這樣的結(jié)構(gòu)安排一定影響了公司治理機(jī)制的運(yùn)行。②“三會(huì)”職權(quán)過(guò)于形式。股東大會(huì)選任董事組成的董事會(huì)，作為公司經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，是公司治理的核心環(huán)節(jié)，監(jiān)事會(huì)作為公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，促使公司正常、健康發(fā)展。但是，在我國(guó)公司中，體現(xiàn)股東意志的股東大會(huì)好比走過(guò)場(chǎng)，并沒(méi)有真正體現(xiàn)股東們的意志，特別是所占比重不大的中小股東；董事會(huì)由于處在大股東和經(jīng)理層的雙重影響下，激勵(lì)和約束機(jī)制并不能收到實(shí)效；監(jiān)事大多規(guī)模小權(quán)力有限，往往難以起到對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的監(jiān)督職責(zé)的實(shí)質(zhì)監(jiān)督。③“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。由于公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)過(guò)于形式，使得投資者與管理層之間的信息不對(duì)稱(chēng)，管理層幾乎可以對(duì)會(huì)計(jì)信息編報(bào)為所欲為，這嚴(yán)重的損害了投資者的利益。

三、提高會(huì)計(jì)透明度的有效措施

1.完善有關(guān)法規(guī)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管

會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。為加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，提高會(huì)計(jì)透明度，需要通過(guò)以下幾點(diǎn)提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)：（1）嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，使得從業(yè)人員具有必要的從業(yè)條件，這樣就可以從源頭上提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；（2）在財(cái)務(wù)人員中宣揚(yáng)職業(yè)道德觀念，促使其能夠真實(shí)客觀的反映企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且樹(shù)立起對(duì)投資者應(yīng)有的責(zé)任；（3）是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)及后續(xù)教育，有效的培訓(xùn)教育可以及時(shí)掌握必要的知識(shí)，從而提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平。

2.規(guī)范和完善外部獨(dú)立審計(jì)

外部審計(jì)是獨(dú)立于投資者與企業(yè)管理者的第三方專(zhuān)業(yè)人士，作為主要外部獨(dú)立審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅能約束管理層會(huì)計(jì)信息編報(bào)的權(quán)利，也能督促其充分披露其會(huì)計(jì)信息，并對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息把關(guān)驗(yàn)證， 看其是否客觀如實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)狀況，因此發(fā)揮著不可替代的作用。要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正承擔(dān)起保險(xiǎn)功能，可以通過(guò)以下幾方面完善外部獨(dú)立審計(jì)：首先，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)日常管理，促使其嚴(yán)格執(zhí)業(yè)；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不規(guī)范的執(zhí)業(yè)，會(huì)造成相關(guān)利益者得重大損失，甚至?xí)_亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，因此，這就需要嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；最后，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)， 并通過(guò)后續(xù)教育不斷提高專(zhuān)業(yè)水平。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效制衡機(jī)制

（1）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮中小股東作用

公司治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)力機(jī)關(guān)是股東大會(huì)，然而“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)普遍存在于我國(guó)國(guó)有和非國(guó)有上市公司中，只有優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，才能切實(shí)的保護(hù)中小股東和投資者的利益，從而促進(jìn)自愿性信息披露的發(fā)展，提高會(huì)計(jì)透明度。因此為達(dá)到這一目標(biāo)，必須從我國(guó)公司治理實(shí)現(xiàn)狀出發(fā)，深入探索國(guó)有股、法人股、機(jī)構(gòu)投資者、中小股東等在股權(quán)結(jié)構(gòu)中的合理比例，用靈活多樣的方式來(lái)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，而且要改變“一股獨(dú)大”的局面，使機(jī)構(gòu)投資者，中小股東、職工等一樣有實(shí)在的機(jī)會(huì)參與公司治理，從而形成彼此制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使公司能體現(xiàn)更多投資主體的社會(huì)責(zé)任，進(jìn)而能有效的對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

（2）完善董事會(huì)制度

在公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)是核心，健全董事會(huì)制度，提高董事會(huì)的獨(dú)立性，能使其能對(duì)內(nèi)部董事、經(jīng)理進(jìn)行有效的監(jiān)督，能加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息透明度的提高。強(qiáng)化董事會(huì)職能，尤其要完善獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事在人格，經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生程序，行使權(quán)力等方面都不受控股股東和管理層的限制，具有一定的獨(dú)立性。獨(dú)立董事大多具有經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并且可以直接向股東大會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)和其他相關(guān)部門(mén)報(bào)告情況。因此公司的重大決策有了更多參考，顯得更為理性。

(3）充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的監(jiān)督

充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用，使監(jiān)事會(huì)能真正勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能，促使公司提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息報(bào)告發(fā)揮無(wú)法替代的作用。目前，基于我國(guó)監(jiān)事會(huì)的現(xiàn)狀，仍需要做出以下努力：①完善有關(guān)監(jiān)事會(huì)的法律法規(guī)，使監(jiān)事會(huì)在履行職能時(shí)有充分的法律依據(jù)；②增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，為保證監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性可以借鑒獨(dú)立董事制度，適量引入外部監(jiān)事成員，在選聘監(jiān)事成員時(shí)，盡量選任具有經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)和法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才，提高監(jiān)事會(huì)整體素質(zhì)，確保監(jiān)事會(huì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的失誤和舞弊行為；③加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)職權(quán)，賦予監(jiān)事足夠的權(quán)利，例如要給予監(jiān)事隨時(shí)調(diào)閱公司賬薄、會(huì)計(jì)記錄和要求相關(guān)負(fù)責(zé)人予以說(shuō)明問(wèn)題的權(quán)利，又如賦予監(jiān)事會(huì)代表公司提起訴訟的權(quán)利，當(dāng)高級(jí)管理人員等侵害公司利益時(shí)，他們可以對(duì)其提起訴訟，以維護(hù)股東們和公司的利益。

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