電信項目目標成本運用的案例研究

[摘 要]為了使“平安城市”視頻監控項目既不會因只考慮獲利性而失去中標的機會，又不會陷入“贏者的詛咒”的困境，需要引入目標成本對現有效益評價體系進行改進。為此，本文圍繞目標成本，首先介紹了目標成本的定義、功能，接著進行了目標成本的理論分析，最后介紹目標成本制度在“平安城市”視頻監控項目的應用案例。

[關鍵詞]項目 投資 目標成本

“平安城市”視頻監控項目是一個政府采購項目，在這樣的項目中，有嚴格的招標程序。同時，有許多有實力的競爭者參與競爭，企業如果只考慮獲利性而進行相關的財務效益評價，將可能會失去中標的機會。而若企業為了中標壓低自己的獲利水平，這又陷入“贏者的詛咒”困境，盡管中了標，但是盈利較差，風險較大。因此，在此微利的時代，必須把財務效益分析與其它的分析進行整合，以利于在微利時代企業仍可獲利。因此在“平安城市”視頻監控項目中，對現有投資效益評價體系可進行如下的改進。

一、目標成本的定義和功能

目標成本源于日本豐田公司，在日文中成為“原價企劃”，日文中的“原價”即中文的“成本”。日本會計研究學會（1996）把目標成本定義為“在企劃、開發產品時，設定符合顧客需求的品質、價格、信賴性、交貨期等目標，并通過從上游到下游的所有過程，試圖同時達到上述所有目標的整合性利益管理活動”。（王文英，2007）

盡管目標成本最初是用于新產品的設計和開發，但目標成本的理念、原則和工具仍可用于“平安城市”視頻監控項目。“平安城市”視頻監控項目的顧客的需求來自于電信目前服務的主要客戶，而且項目的生命期長，技術變化快，客戶需求的服務品質高，功能多，而且電信企業的中標價低。因此“平安城市”視頻監控項目可以引入目標成本進行投資效益分析。

Horngren， Foster和Datar(1997)認為在進入制造階段前，設備、方法、技術等生產條件與產品設計式樣已確定，約80%的產品成本便隨之確定。由此可見在加工階段降低成本的機會和幅度將十分有限。對“平安城市”視頻監控項目同樣如此，因為在項目進行可行性論證時，設備、技術與主要服務的內容、品質和功能已確定。因此80%以上的成本已決定，盡管客戶還沒有使用我們的服務，實際成本沒有發生。目標成本是項目還沒有建造之前就積極進行項目成本管理，只有在項目企劃設計階段進行全方位成本管理，才能大幅降低成本，提高項目盈利水平，建立企業核心競爭力，推出有競爭力的服務。

二、目標成本的理論分析

Gordon和Narayanan（1984）認為根據權變理論（Contingency Theory）管理控制制度要配合企業經營環境和戰略。目標成本作為一種重要的成本管理制度同樣要配合企業的經營環境和戰略。

加登（1993）根據權變理論提出了目標成本的權變理論模型，他認為環境、戰略和組織機構會影響企業的目標成本制度。

因此電信企業在用目標成本時，要考慮企業環境、企業組織戰略、企業組織結構對目標成本的影響和制約。如果企業采用成本最小化戰略就會盡量發揮規模經濟的優勢。如果企業采用差異化戰略，就會根據顧客對質量、功能、時間等的要求采購專用設備。

三、目標成本制度在“平安城市”視頻監控項目的應用案例

在目標成本制度運用于“平安城市”視頻監控項目的過程中，項目的可行性分析并非只有財務或營銷部門完成，而是由來自許多其它部門員工的跨功能小組（cross-functional team）共同完成。這樣才能跨越部門本位主義，使不同部門的員工可以直接交流。這樣可以換位思考，在問題還未發生時提前發現。

另外，在項目的整個企劃階段，采用同步工程。即項目的構想、設計、采購、建造、營運等相關部門的專業工作人員同時在一起溝通，而不是向以前一樣接力進行。這樣企業就可以更好地捕捉顧客的需要，減少協調和摩擦，縮短項目的建設期。

在傳統的電信項目的成本計算中是典型的成本加成合同。由于電信一家獨大，所以電信企業計算出所有成本，再加上一定的利潤率，就是項目的總造價。但在當今競爭激烈的時代，先是以較低的造價中標，減掉上市公司股東對項目所要求的必要報酬，剩下的則是項目的目標成本。這一成本往往低于電信企業計算出的所有成本總和。

目標成本是必須達成的，因此電信企業的員工需要運用各種新思路、新觀念、新技術、新方法來提供符合顧客需要的功能、品質、時間且不超過目標成本的服務。

這是一種以市場為主導的項目成本計算方法。目標成本分解到各個職能部門，甚至每一個相關工作人員，使他們的目標和責任比較明確。

電信企業的項目，需要價值鏈的所有環節緊密相配合。具體而言，在工程施工和設備采購中需要供應商緊密配合，而且需要顧客提供符合條件的設備工作場所，對于“平安城市”視頻監控項目，還需要市政等部門的配合，所以在項目的企劃階段，需要價值鏈的上、下游進行合作，甚至把目標成本分解給工程項目和設備提供商。

“平安城市”視頻監控項目的完成需要電信企業提高工作效率和服務的品質，降低成本，這樣才能有競爭力。

“平安城市”視頻監控項目還需要符合企業的戰略和長期利益計劃。這樣再決定“平安城市”視頻監控項目的目標利益和目標成本。這些在項目進行企劃時，就加以分析和考察。

企業專門成立橫跨各部門的“平安城市”視頻監控項目委員會，其成員來自公司各個事業部和職能部門。這樣可以整合各個部門的意見，進行有效溝通并能現場決策，這會提高營運效率，保證服務質量，使“平安城市”視頻監控項目能有效運行。在項目投標之前就對“平安城市”視頻監控項目作全面系統地分析，各部門充分溝通、交流意見以備將來有效合作，保證“平安城市”視頻監控項目的獲利。

“平安城市”視頻監控項目委員會成立時會讓所有部門的負責人了解，顧客的服務需求及特點，項目進度、設備、技術等項目關鍵內容，使各部門了解企業所需投入的資源和人力。再由各部門負責人遴選適當的員工全稱參與“平安城市”視頻監控項目。這些員工會定期或不確定開會，提出問題并分析解決，各部門都能有效支持“平安城市”視頻監控項目。這樣同步工程就可以落到實處，各種信息可以充分交流，各部門可以有效協調，工作相互銜接和交叉，提高工作效率。

同時“平安城市”視頻監控項目指定一名管理人員作為項目主管，為“平安城市”視頻監控項目整個生命周期的主管，由營銷主管兼任，這樣可以及時滿足顧客的需要。

“平安城市”視頻監控項目電信企業中標之后，中標價格扣除設定的目標利益，就到得目標成本，而目標利益的確定則參考公司戰略和中長期計劃來確定。目標成本當前的實際成本，這樣企業需要進行各種創新和改善活動。

在分配總目標成本時要預計材料、設備、人工等通脹等因素影響帶來的價格波動，還要考慮新技術帶來的沖擊，因此現有的各種資料和數據僅有參考價值，不能直接采用。

通過跨功能小組確定目標成本和總所需降低的成本后，需要將目標成本分解到原材料、購買設備及零件、直接人工等科目。

發包的工程和設備，則將成本分配給這些供應商。分解后將各部門的目標成本根據其可能完成度分成A、B、C三個等級。A級：可以達成目標成本。B級：有困難，需經努力才能完成。C級：不可控，需要環境符合預期才能完成。A級和B級基本是可控項目，那么C級將是未來管理工作的重點。

由于目前才嘗試目標成本制，并沒有將目標成本分解的非常細，分解的越想詳細，越精確，越能找出問題所在，目標和責任將越明確，激勵效果也會更好。這將是未來努力的目標。目前主要在積累相關的經驗和數據。

“平安城市”視頻監控項目委員會和項目負責人每季度檢查一次目標成本完成情況，對重大問題需商議解決方案。

因為電信企業的施工隊伍資源有限和電信企業并不自己生產主要設備。所以這些設備有供應商提供。而他們提供的產品和服務的質量和成本影響著電信企業的服務質量和成本。所以應該讓供應商在項目較早階段加入將來，使其估價。并和其共同探討達到目標成本的方法。如果與供應商能長期合作，必須建立互信機制。每年對供應商進行評價，來決定未來的采購作業。

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