小企業會計制度實施問題研究

《小企業會計制度》的頒布，無疑對規范小企業會計核算行為有了制度保證。但實施一年來，卻存在諸多問題。必須從小企業會計制度與企業會計制度的異同、與稅收的關系以及對小企業的經營行為和負面影響加以解決，以保證《小企業會計制度》的統一實施。

把握小型企業與中型企業的標準界線

為貫徹實施《中華人民共和國中小企業促進法》，按照法律規定，國家經貿委、國家計委、財政部、國家統計局于2003年2月19日聯合制訂了《中小企業標準暫行規定》，明確了中小型企業的界限標準：

工業，中小型企業須符合以下條件：職工人數2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業。

批發和零售業，零售業中小型企業須符合以下條件：職工人500人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數100人及以上，銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業。批發業中小型企業須符合以下條件：職工人數200人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業。

住宿和餐飲業，中小型企業須符合以下條件：職工人數800人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數400人及以上，銷售額3000 萬元及以上；其余為小型企業。

職工人數以現行統計制度中的年末從業人員數代替；工業企業的銷售額以現行統計制度中的年產品銷售收入代替；建筑業企業的銷售額會計科目以現行統計制度中的年工程結算收入代替；批發和零售業的銷售額 以現行統計制度中的年銷售額代替；交通運輸和郵政業，住宿和餐飲業企業的銷售額以現行統計制度中的年營業收入代替；資產總額 以現行統計制度中的資產合計代替。規定適用于在中華人民共和國境內依法設立的各類所有制和各種組織形式的企業。

把握小企業會計制度與企業會計制度的異同

相同點：1997 年財政部與國家稅務總局聯合頒布的《個體工商戶會計制度》。財政部2000 年修訂的《企業會計制度》。不言而喻，它與《企業會計制度》更為接近，與《個體工商戶會計制度》有千絲萬縷的聯系。因為會計主體可以根據需要在這兩類企業會計制度中轉換。兩類企業會計制度中的會計的基本前提、會計核算的一般原則、會計要素、會計報表種類和格式都基本相同。

不同點：會計處理簡化。主要為適應小企業會計的要求，對某些比較復雜的交易或事項，或者小企業較少發生的交易或事項，在會計處理上可以適度簡化。如計提資產減值準備，《小企業會計制度》中只要求對應收款項、短期投資、存貨三類資產計提壞賬準備，減值準備，跌價準備，以減少會計人員的職業判斷；對長期股權投資，應當采用權益法時，可用簡化的權益法處理；對長期借款，在固定資產達到預定可使用狀態之前所發生的借款費用，可以全部進行資本化處理，而不必按資產的實際支出數依比例確認應予資本化的數額；對融資租入的固定資產，在計算最低租賃付款額時也可采用簡化的方法。小企業所得稅的會計處理方法，明確規定采用應付稅款法，這樣就沒有遞延稅款的會計處理。《小企業會計制度》還允許小企業只編報資產負債表和利潤表兩張基本報表，可不編制現金流量表。這些規定體現了具體情況具體對待的原則，具有較強的針對性和現實性，可以大大簡化小企業的會計實務工作量。

把握簡化會計業務對小企業的負面影響

對于可能在不久的將來就會轉為執行《企業會計制度》的小企業來說，如果現在執行《小企業會計制度》，以后執行《企業會計制度》時，勢必會加大會計政策變更的調整工作量。對于在可預見的未來不會轉為執行《企業會計制度》的企業來說，對某些業務簡化處理，相對于執行《企業會計制度》而言，其會計核算工作量可大大簡化。另外，簡化會計處理的做法，對不同企業業績的影響也不同。如《小企業會計制度》規定，小企業可以不計提固定資產減值準備。但是，如果固定資產發生了減值，就會因未計提減值準備而夸大本期業績，會導致本期虛增利潤，但從固定資產使用年限來看，固定資產按歷史成本計提折舊，這又會使未來業績減少，會導致本期利潤減少。還有，專門借款發生的借款利息，按照《小企業會計制度》的規定，專門借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會夸大應予資本化的金額，進而多計固定資產價值，少計本期利潤。但長遠看又會使未來時期多計折舊，少計利潤。另外，長期股權投資以權益法核算時，《小企業會計制度》規定，不單獨核算股權投資差額，不對該差額進行攤銷，因而當出現出資額小于其在受資企業所有者權益中所占份額時，會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉讓投資的收益減少或者損失增大。總之，簡化的處理方法對小企業業績的影響，主要表現為損益在哪個時期記錄以及記錄多少等方面，一般不會影響其業績總量。

（作者單位：河南易升合置業有限公司）