注冊會計師審計獨立性問題探討

獨立性是審計職業(yè)存在和發(fā)展的必要條件，沒有審計的獨立性，就沒有審計的權威性，也就沒有公眾的信任，最后失去審計職業(yè)存在的價值。注冊會計師審計獨立性一直是人們重點關注的問題。就我國現(xiàn)實狀況而言，由于多方面原因，注冊會計師審計獨立性受到嚴重影響，導致社會公眾對注冊會計師審計質(zhì)量的種種批評，這不僅使注冊會計師職業(yè)的發(fā)展前景蒙上了陰影，而且造成了審計工作的實質(zhì)性目的得不到很好的實現(xiàn)。因此必須采取有力措施，提高注冊會計師審計獨立性。

注冊會計師審計獨立性及制約因素分析

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。獨立性是審計有別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的最根本特征。并且，獨立性是客觀性、公正性的基礎和保證。審計的獨立性主要表現(xiàn)在以下方面：組織機構獨立，即審計機構應獨立于被審計單位；地位獨立，即審計機構及人員具有獨立的身份，與被審計單位不存在任何直接經(jīng)濟利益關系；經(jīng)濟獨立，即審計機構的經(jīng)濟來源要有法律法規(guī)作為保證，不受被審計單位制約；行使職權獨立，即審計機構及人員在執(zhí)行審計業(yè)務時，應獨立行使審計監(jiān)督權，不依外力，不受外界約束和干擾，客觀、公正地地發(fā)表審計意見。

注冊會計師審計是我國審計體系的重要組成部分，其獨立于政府、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織，在我國審計體系中獨立性最強，并且為社會公眾所認可。但近年來，注冊會計師審計獨立性已呈逐漸弱化的態(tài)勢。導致這一現(xiàn)象的原因可歸結(jié)為以下幾方面：一是企業(yè)對高獨立性審計的自愿需求不足。許多企業(yè)聘請會計師事務所進行審計只是出于守法要求，因為法律規(guī)定上市公司財務報告必須經(jīng)過注冊會計師審計，很少有企業(yè)是想利用審計結(jié)果去改善企業(yè)經(jīng)營和財務狀況，因此對于聘請高獨立性審計服務，企業(yè)并不熱心。二是利益驅(qū)動。由于會計師事務所由客戶選聘并支付費用，當其自身的經(jīng)濟利益與審計獨立性發(fā)生沖突時，注冊會計師很難無視或放棄自身利益，去違背客戶意愿，客觀披露他所發(fā)現(xiàn)的問題，維護審計的獨立性。三是提供非審計服務。會計師事務所除為企業(yè)提供的審計服務之外，也會提供非審計服務，且近年來非審計服務比重逐年上升，并開始同審計服務一起成為事務所的主營業(yè)務，由于注冊會計師在審計業(yè)務之外與客戶存在經(jīng)濟利益關系，其審計獨立性無疑大受影響。四是我國注冊會計師的監(jiān)管力度不夠，注冊會計師舞弊被查處的風險較低。目前對違規(guī)會計事務所及注冊會計師的追究力度不夠，執(zhí)法不嚴，以至于虛假的審計報告層出不窮。此外，會計師事務所內(nèi)部結(jié)構治理、注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)等也對注冊會計師審計獨立性深具影響。

提高注冊會計師審計獨立性的對策

1、提高企業(yè)對高獨立性審計的自愿需求。高獨立性審計意味著能提供較高質(zhì)量的審計服務，上市公司作為被審單位要從審計的監(jiān)督作用出發(fā)，對審計報告予以正確的認識，提高對審計服務獨立性的要求，利用審計結(jié)果改善公司的經(jīng)營策略和財務管理，從審計結(jié)果中提取有效信息，對業(yè)務的開拓與發(fā)展做出正確的決策。如果市場具備對高質(zhì)量審計服務的自愿需求，必會推動事務所注重審計聲譽，提高審計質(zhì)量。

2、改革審計付費方式。現(xiàn)階段會計師事務所由被審計單位直接支付費用，成為了事務所的“衣食父母”。 如此的經(jīng)濟依賴關系，難免讓大眾對審計結(jié)果的獨立性打上問號。對此，可考慮改變現(xiàn)行審計付費方式，由被審計單位將審計費用預先付給當?shù)氐男袠I(yè)主管部門或注冊會計師協(xié)會，然后由行業(yè)主管部門或注協(xié)對審計質(zhì)量進行鑒定，之后再決定是否支付給會計師事務所。或者設立一個專門的管理機構，統(tǒng)一負責事務所審計費用的支付管理。考慮到審計報告的最終受益人是股東，債權人，政府以及社會潛在投資者，因此審計費用可來源于被審計單位的股東，債權人和政府補貼，被罰會計師及事務所的罰金等。如此，切斷事務所與被審單位的經(jīng)濟依賴關系，必有利于事務所保持真正獨立性。

3、拆分審計業(yè)務與非審計業(yè)務。非審計業(yè)務會影響審計的獨立性，因此拆分審計業(yè)務和非審計業(yè)務相當必要。事務所應通過提高審計服務質(zhì)量提升審計的核心競爭力以取得更多市場份額，而不是舍主業(yè)靠副業(yè)謀求發(fā)展。可通過以下措施促使事務所盡快淡出非審計服務領域：其一，加強對同時提供的非審計服務比重和類型的信息披露；其二，限定審計師從單個客戶獲得收入的最高數(shù)額；其三，對一些影響審計獨立性的非審計服務類型進行限制。

4、完善會計師事務所的內(nèi)部管理體制，保證注冊會計師審計的獨立性。具體措施如下：一是建立一套規(guī)范的事務所內(nèi)部治理結(jié)構；二是建立崗位責任制，明確各職能部門的職責、權限，防止職能交叉、權責不明的區(qū)域出現(xiàn)；三是完善對員工的激勵措施，加強對員工的有效激勵；四是加強業(yè)務培訓，及時更新執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務知識，不斷提高執(zhí)業(yè)會計師的綜合素質(zhì)。

5、加強監(jiān)管力度，提高事務所注冊會計師的違規(guī)代價。只有增加違規(guī)成本，使違規(guī)者承擔的責任大于預期的違規(guī)收益，才會有效地遏制和威懾違法行為。要加大對違法注冊會計師的懲罰力度，對違法違紀案件向社會曝光，使全社會共同監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動。

6、培養(yǎng)注冊會計師的公眾利益觀念。目前，我國會計師事務所的公眾利益意識淡薄，導致了全社會對注冊會計師行業(yè)的信任危機，重塑注冊會計師獨立審計的職業(yè)形象勢在必行。注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應保持高度的社會責任感，時時

以社會公眾利益為重，視維護公眾利益為己任。如此，注冊會計師才能自覺保持獨立性，才能真正取信于社會公眾，才能重塑起受人尊敬和受人信賴的公眾形象，注冊會計師事業(yè)才能健康發(fā)展。

（作者單位：湖北楚星會計師事務有限公司）