對加強軍隊會計內部控制的幾點思考

摘要 軍隊會計內部控制實施效果，直接關系到軍隊會計的建設和發展。本文從現階段軍隊會計內部控制的現狀及存在的問題入手，通過分析存在的問題，提出加強軍隊會計內部控制的措施。

關鍵詞 軍隊會計 內部控制 優化

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

軍隊會計內部控制是軍隊財務部門合理分配有限經費、提高經費使用效率的根本保證。因此，建立健全并組織實施軍隊會計內部控制制度，對于軍隊發展建設起著至關重要的作用。

一、軍隊會計內部控制存在的問題

目前，軍隊會計控制制度尚不夠完善，未形成一套完整的體系。同時電算化、網絡化對軍隊會計帶來巨大影響的同時也帶來了一些新的問題。這些問題的存在對軍隊會計的發展甚為不利，主要表現在：

（一）對會計內部控制的重視不夠。

軍費一直是以“撥款—使用—決算”的方式來運轉，但這種簡單的循環模式麻痹了人們的思想，工資與效益不掛鉤，任務與責任不掛鉤，以及長時期計劃經濟體制的影響，使人們的內控意識淡薄，重視程度遠遠跟不上軍隊會計發展的要求。

（二）現有會計內控制度操作性不強，相關法規不完善。

目前，雖然網絡技術已經在軍隊會計領域得到了廣泛的應用，但部分單位仍然沒有突破傳統的內部控制制度觀念，沒有建立新的內部控制制度，而是繼續在網絡環境下來運行在一定程度上已經缺乏可操作性的手工時代的內部控制制度。另外，部分會計人員思想意識的淡薄使得會計內部控制規章制度建設遲緩；軍隊會計內部控制專業人才較少且工作的獨立性受限制，建章工作陷于被動。而且由于相關的理論研究缺乏緊密結合部隊實際，導致會計內部控制制度實際操作性不強。現行的措施僅限于日常慣例或自行制定的一些條款，并沒有明確的立法，沒有統一的標準，實施隨意性大，也就無法追究相關人員利用會計內部控制漏洞違法的責任或者不能更有效地啟用外審來實施對單位業務情況的監督，導致軍隊國有資產流失嚴重，違紀行為屢禁不止。長此以往將會給軍隊會計內部控制造成難以估量的損害。

（三）權力的使用控制不明確，內審機制不合理。

目前普遍的現象是領導者的權力過大，往往審批權、控制權、決策權于一身。以權代法的現象普遍存在，監督機構的權力相對弱化，且監控體制不合理，內審機構與財會部門重疊，任務和激勵獎懲機制脫鉤，經常性的監督檢查工作得不到有效發揮，各部門之間缺乏正常的協調和溝通，體制建設還有待完善。

（四）信息化條件下的內控機制不完善，導致會計信息安全風險增大。

計算機和網絡的介入使會計人員從繁重的手工核算報表中解脫出來，提高了會計信息的及時性、正確性、全面性。但同時由于對會計信息化迅速發展，過去的內部控制已不適合現在的會計發展要求。在手工會計方式下，會計信息以賬、證、表等形式存儲在不同的紙質上，對會計憑證或會計賬簿的增加、刪除、修改，都可以從各自的筆跡和印章上分清責任；但實行會計電算化后，有形記錄較傳統手工會計系統大為減少，憑證、經濟業務事項的說明和賬簿等大多要依賴計算機方可錄入、閱讀和查詢，如果缺乏適當的控制，加上數據高度集中在計算機硬盤上，未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，復制、偽造、銷毀單位重要的財務數據，而且數據修改后能不留下任何痕跡。另外，會計信息以電磁介質的形式儲存起來，如果保管不善，極易受損，并且有丟失或毀損的風險。所以會計電算化對會計內部控制提出了更高的要求。

二、完善軍隊會計內部控制的具體措施

（一）加強軍隊會計頂層設計。

各級財務部門要有危機感，必須增強憂患意識，采取切實可行的措施加強組織領導、加強財務干部隊伍的建設：一是加強會計人員的政治思想教育和職業道德教育，正確對待和處理好個人利益與黨的利益、局部利益與全局利益的關系；二是繼續評定會計專業技術職稱，按時調整技術級別，提高財會人員的政治待遇和生活待遇；三是擴大對院校財務專業人才的招收，培養和造就知識全面的現代化管理人才；四是加強專業業務集訓和崗位練兵，多渠道加速會計人員隊伍培訓力度，同時抓好在職訓練，不斷更新知識結構，以適應新形勢對財務人員的客觀要求。

（二）加快軍隊會計法規建設。

加快制度建設的同時也應完善相關法規；法規的建設則是強化會計內控管理的根本依據。不斷完善法規建設，增強法規制度的嚴肅性，應從以下幾方面著手：一要加強各種財經法規建設，使投機取巧者無機可乘。二是要完善監控及內控法規建設，為內部控制制度的建立提供基本依據。三是要健全執法機制。當前，財務工作中的各種突出問題，諸如虛報冒領經費；超預算開支經費；擅自擴大開支范圍等等得不到有效控制，一個重要的原因就是執法不嚴。因此，在會計監控過程中，對于違反財經法規的人員一定要嚴加懲處，以提高法律法規的威懾力，改變財務工作者有法不依、執法不嚴的狀況，為會計監督創造一個良好的工作環境。

（三）建立軍隊會計工作制約機制。

會計核算的全過程必須充分體現相互聯系、相互制約的內在關系。第一，權力雙向制約機制。雙向制約是指在財務管理過程中，由財務部門和有關事業部門共同參與、相互制約、相互監督，既保證事業部門經費收支的自主權，又要合理控制各種隨意性開支，堵塞各種漏洞，從而增強監控力度的監控機制。通過這種機制，財務部門在一定程度上擁有對事業部門的經費調劑權，對事業部門有一定的制約因素，這就無形中實現了權力的均衡。第二，權力授予機制。也就是各項業務的操作要經過授權許可，授予各級各部門明確的審批權限。第三，程序制約機制，程序制約強調不相容的職務必須分離，程序的不同環節要交由不同的部門和人員去完成。每一個環節都能相互制約，后面的環節制約前面的環節，復核制約記賬，會計制約出納，任何人都不能獨攬業務的全過程。

（四）建立軍隊會計質量責任追究制度。

現代新制度經濟學認為制度是依靠相應的懲罰機制而被有效執行的。問責制作為一種懲罰機制，能保證內部控制的有效實施，它是會計內部控制制度有效實施的基石。所謂問責制，就是在某項活動中針對相應的權力明確相應的責任，有權力就應有對等的責任，并對相應責任履行進行嚴格科學考核，及時察覺失責，依據相應的失責度量對當事人追究和懲罰，靠“問”的“制度化”來保證“權責對等”實現的一種機制。在內部控制制度中設立嚴格的問責制，對失責進行懲罰，可以促使行為人為逃避懲罰而極力履責，建立健全各種激勵機制，可以以各種利益誘導其自覺地履行其相應的職責。因此，在內部控制制度中設計完備的責權利制度，輔之以嚴格的追究制，便可以誘導被控制者采取有利于內控效果的策略，以達到軍隊會計內部控制的目的。另外，問責制本身需要一定的制度保障其有效實施。其中首要的是要在內控制度中建立起一套科學的考核評價機制，由專人或專門的部門依據控制評價的標準，就內部控制中各個關鍵控制點相應崗位人員責任履行情況加以考核，鑒定其履行績效。

（五）加強對會計信息的安全控制。

目前，部隊在財務電算化、網絡化進程中主要存在的問題是數據信息的安全保密性差，這也是軍隊會計內部控制制度中最薄弱的環節。為保證數據信息的安全，應加強對電算網絡化條件下的軍隊會計信息安全控制。一是加強對硬件安全的控制。計算機機房應符合技術和安全要求，應充分滿足防火、防水、防潮、防盜、恒溫等技術條件，還應配備UPS（不間斷電源）、防輻射和防電磁波干擾等設備。關鍵性的硬件設備可采用雙系統備份。二是加強對軟件安全的控制。系統軟件應設置有關操作人員的姓名、操作權限、相應人員的密碼和電子簽名。要按照操作權限嚴格控制系統軟件的安裝和修改，按操作規程定期對系統軟件進行安全性檢查，等等。三是加強對網絡安全的控制。軍隊局域網對軍隊會計辦公集成系統乃至整個軍隊財務信息系統的安全性提出了比單機系統更高的要求，要設置系統管理員、數據錄入員、數據管理員和專職財務人員等崗位，實現層層負責以及對各種數據的讀、寫、修改權限進行修改的嚴格限制。要對存儲在網絡上的重要數據進行有效加密。要加強防毒安全教育，健全并嚴格執行防毒管理制度，從網上下載的文件要通過防毒軟件檢測后才可使用。