營業稅起征點調整的稅收執法問題研究

摘要：通過對營業稅收法制的稅法學研究分析，闡述起征點調整的現實背景、原因及意義，著力探討起征點調整對稅收征管執法工作的影響，提出合理化建議，以期對構建稅收管理新模式，推進營業稅征收管理的科學化、專業化、精細化管理水平，完善營業稅收體制和征管體系建設提供參考依據。

關鍵詞：營業稅；起征點；稅收執法；問題；研究

【中圖分類號】 F812【文獻標識碼】 B 【文章編號】 1671-1297（2012）10-0259-02

一 營業稅起征點政策調整的背景及意義

1.營業稅起征點調整的背景。鑒于當前我國流轉環節的稅收占比偏大，所得稅對應的直接稅占比重相對偏小的現狀，必須要增加直接稅的比重。2011年財政部、國家稅務總局發布第65號令，修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，提高增值稅、營業稅起征點。營業稅起征點提高主要是為了加大對小型微型企業稅收扶持力度，將按期納稅的月營業額從1000-5000元提高至5000-20000元，將按次納稅的，從每次（日）營業額100元提高至300-500元。青海省從2012年1月1日起，營業稅起征點政策調整為：按期納稅的，為月營業額20000元；按次納稅的，為每次（日）營業額500元。一次性調整到了最高限，這一政策將惠及我省95%的個體工商戶，充分體現了省委、省政府讓利與民，重視民生的發展理念，將極大地促進我省個體私營經濟的發展。

2.營業稅起征點政策調整的意義。營業稅起征點調整提高，可以減輕個體納稅人的稅收負擔，促進個體經濟健康發展。營業稅起征點的調整提高，將體現中央鼓勵和支持非公有制經濟發展、推動全民創業、促進就業和再就業的政策導向，是國家稅收政策對社會弱勢群體的照顧，是一項惠民政策，也是地稅部門積極運用稅收政策支持全民創業，支持非公有制經濟發展的措施。

二 營業稅起征點調整對稅收執法的影響

1.營業稅起征點調整后的管理現狀。據現有資料統計，以西寧市地稅局為例，起征點調高后，2012年西寧市共有營業稅個體工商業戶8205戶，未達起征點7407戶，已達798戶，未達占全部的90%。住宿和餐飲業4998戶，占營業稅個體戶數的60.9%以上；其他171戶為娛樂業，占比2%，其他行業3036戶，占比37%。據調查，營業稅起征點調高后，受益的主要是住宿飲食業、美容美發業、打字復印等，大多數經營規模不大，如經營規模小的快餐店、早點店、小浴池、圖書租賃、音響出租等。營業稅起征點調整主要影響營業稅及附征的城建稅和教育費附加，對西寧市全年的地稅收入的完成影響不是很大，但對稅源的結構分布有較大影響。

2.營業稅起征點政策調整對稅收征管執法的影響。從2012年1月1日起，青海范圍內營業稅個人納稅人按期納稅的，營業稅起征點由月營業額5000元提高到20000元，對基層稅務機關的個體征管工作產生了較大的影響。由于個體經營戶涉及行業眾多，地域范圍分布較廣，稅源零散，影響面較大，而且絕大多數是無帳經營，稅收征管工作中個體征管一直是“老大難”問題。營業稅起征點政策的調整，無疑給個體稅收征管帶來新的難題。

三 完善稅收執法的建議和對策

1.起征點調整后政策執行的保障性建議。

（1）將小型和微型企業同樣適用起 征點范圍應寫入增值稅條例實施細則和營業稅條例實施細則中或者進一步以文 件的形式明確小型、微型企業適用于起征點稅收優惠。這樣更能夠保證做到政策 與目的相統一，并將更有利于基層稅務機關的操作和執行，使小型和微型企業真 正享受到起征點稅收優惠。

（2）優化布局和納稅服務，提高行政效率。起征點再次調整后，將經濟相對落后地區的稅務機關進行優化調整，通過優 化機構布局，提高稅務機關的工作效率。按照稅源專業化管理的要求，將經濟相 對落后地區的稅務機關人員調整到重點行業、重點稅源的納稅評估崗位，突出對 重點行業、重點稅源的管理，減少人才的浪費，優化人才使用效率，真正做到人 盡其才、 才盡其用。同時可采取簡并征期、多元化申報 等措施，不斷提高納稅服務質量。

（3）完善金融制度和個人信用支付體系 要不斷減少納稅人現金交易金額， 國家要從法律層面制定現金交易的最低標 準，擴大銀行卡系統支付體系，實施納稅人號碼終身制和銀行存款實名制，通過 銀行交易信息查詢，及時獲得納稅人經營數據，充分掌握納稅人現金流向與經營 動態。同時進一步完善市場經濟制度，通過建立完善的財務制度，使模糊的核定 征收向精確的查賬征收轉變。

2.強化營業稅起征點調整后的征管執法對策。

（1）加強未達到起征點戶的服務與管理。針對營業稅起征點提高后未達到營業稅起征點的個體工商戶大量增加的實際，及時發現解決由此而產生的各種稅收征管新問題。以實地核查為依據，參考同類納稅人的經營規摸合理定稅，重點把握好起征點臨界點的稅收管理，依率計征代征，努力做到納稅人滿意。

（2）強化個體經營戶日常動態管理。特別是重點加強對未達到起征點的納稅戶的管理，營業稅起征點提高后，未達起征點的戶數增加，管理難度增加，但管理力度不能放松，特別是對未達起征點戶更不能放松或放棄管理，及時完善對未達到起征點的個體經營戶的管理辦法，加強與工商國稅等部門的聯系與溝通，建立正常的信息交換制度，健全戶籍等基礎征管工作，對未達到起征點的納稅人分戶分類登記臺帳，跟蹤掌握個體戶的經營變動情況，加強日常動態管理，嚴格規范發票的使用。

（3）嚴格認定未達到起征點業戶的程序。各級地稅機關必須嚴格按照《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，認真開展對未達到營業稅起征點戶的認定工作。對未達到起征點戶的認定情況，要及時進行公布，接受納稅人和社會各界的監督。

（4）加大對發票的后續監管力度。營業稅起征點提高后，稅務機關應更重視個體工商戶發票使用情況的舉報。營造有利的社會輿論氛圍，正確引導個體生產經營者領購發票和開具發票。對應開具而未開具發票的工商戶，給予嚴厲打擊。應以身份證號為索引將個體經營戶在市范圍所有的經營場所票量進行累加統計。同時嚴格代開發票管理。使個體工商戶用票量更加真實。并以此作為稅控手段。

（5）實行對未達到起征點戶的動態管理。要加強對未達到起征點戶各項涉稅數據信息的監控，重點加強對臨近起征點的未達到起征點戶的稅源監管，了解掌握其生產、經營變化情況，及時調整其定額，按規定征收稅款。通過細致宣傳，努力提高稅收遵從度。

（6）正確處理好落實稅收優惠政策與稅收收入的關系。在提高營業稅起征點后，勢必會對稅收收入工作帶來一定的影響。作為一名地稅工作者要充分看到營業稅起征點提高有利于抓大放小，集中征管力量管好個體大戶，提高征管質量；有利于起征點以下的個體經營戶積累資金，給以后經營和發展打下基礎。

（7）擴大對營業稅起征點調整政策的宣傳影響。起征點的提高是針對特定納稅人的特定稅收優惠措施，特定納稅人僅指個體工商戶，并不包含各類私營以上企業，同時5000-20000元的起征點，是對正點以下的個體工商戶不予征收稅款，而起征點以主要全額征收稅款。因此，在具體征收管理上要耐心做好政策輔導，重點突出特定的征收范圍和起征點的稅收含義，以免形成征管誤區，導致納稅矛盾。各級地稅機關要利用報紙、雜志、網絡、電視等新聞媒體以及宣傳欄、公告等陣地，加大對營業稅起征點調整政策的宣傳力度。

參考文獻

[1] 馬海濤：《中國稅制》中國人民大學出版社，2012年出版

[2] 于希信，郭鳳曉：《現代稅收征管過程模型研究》，中國稅務出版社2010年版

作者簡介： 王鳳（1975年6月），女，漢族，青海民族大學法學院2010級在職法律碩士研究生。