醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革背景及措施分析

會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，具有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融合性的特點(diǎn)。任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)制度都是在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下頒布實(shí)施的，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也是如此。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革不僅僅只是一種演變，而且是一種適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革發(fā)展、不斷彌補(bǔ)自身缺陷的動(dòng)態(tài)過程。2010年12月31日，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部對(duì)1998年的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂，頒布了新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，于2012年1月1日起在全國執(zhí)行。這是我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度歷史上的一次大的改革，必將對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算帶來深遠(yuǎn)影響。本文試對(duì)這次制度改革的背景及改革措施作簡(jiǎn)要分析。

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革背景分析

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜化。現(xiàn)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)已經(jīng)成為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。一方面，醫(yī)院廣泛吸納社會(huì)資金，進(jìn)行自身建設(shè)和發(fā)展；另一方面，醫(yī)院利用自有的資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資或興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，醫(yī)院與醫(yī)院之間的兼并、聯(lián)營(yíng)也在不斷發(fā)展。這些都使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜化，其內(nèi)容已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍。

2、醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深入。近年來，我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深入。黨的“十七大”之后，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革以強(qiáng)化公共醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的公益職能為主題，并在文件中明確地提出“把基本醫(yī)療衛(wèi)生制度作為公共產(chǎn)品向全民提供”。2009年《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》及《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案(2009-2011年)》發(fā)布，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革是在順應(yīng)民意和建立民生政府、民生財(cái)政的理念下做出的重大制度變革，其核心是確立公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性，加大財(cái)政支持力度，把基本醫(yī)療衛(wèi)生制度作為公共產(chǎn)品向全民提供，實(shí)現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。新醫(yī)改使醫(yī)院會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告體系產(chǎn)生重要影響，進(jìn)一步暴露出我國醫(yī)院會(huì)計(jì)制度所存在的諸多難以適應(yīng)形勢(shì)的問題。

3、財(cái)政各項(xiàng)改革的推行。財(cái)政制度決定財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)制度決定會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)活動(dòng)依附于國家財(cái)政活動(dòng)。公立醫(yī)院屬于財(cái)政預(yù)算單位，財(cái)務(wù)上受財(cái)政部門的管理和監(jiān)督，因此財(cái)政各項(xiàng)改革對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的影響比較直接。1998年以來，根據(jù)公共財(cái)政目標(biāo)的要求，我國財(cái)政預(yù)算體制進(jìn)行了一系列改革，如 “收支兩條線”改革、政府采購改革、部門預(yù)算改革和國庫集中支付制度改革等。而公共衛(wèi)生財(cái)政作為公共財(cái)政框架下財(cái)政體制構(gòu)建的一部分，也推行了相應(yīng)的改革措施。

4、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革滯后。2006年財(cái)政部合并了各行業(yè)會(huì)計(jì)制度，正式出臺(tái)由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南組成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著我國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，對(duì)于完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。相比之下，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革則明顯滯后于醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和國家會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)度，不能滿足行業(yè)主管部門、社會(huì)監(jiān)管、醫(yī)院自身等各方面的要求。

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革措施解讀

此次醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革在原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上增加了不少新的內(nèi)容，并修改了原來不適合現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)容，較原制度更能反映醫(yī)院真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理、分析、預(yù)測(cè)中更有實(shí)用性。新會(huì)計(jì)制度在制定的時(shí)候，對(duì)會(huì)計(jì)概念和理論進(jìn)行了統(tǒng)一，這樣能更好地與國際接軌，為中外會(huì)計(jì)交流奠定了基礎(chǔ)。此外，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的制定是在分析國內(nèi)外不同類型、級(jí)別的醫(yī)院特點(diǎn)制定的，在使用的過程中，其適用范圍更廣，實(shí)用性更強(qiáng)。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要在以下一些方面進(jìn)行了改進(jìn)：一是擴(kuò)大適用范圍，兼顧非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)核算需要，使非營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算有了明確依據(jù)，并專門為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)制定了財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，使得醫(yī)療體系的會(huì)計(jì)核算顯得更加完整、科學(xué)。二是新制度規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，大大提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度，這必將強(qiáng)化公立醫(yī)院收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，促進(jìn)收入、費(fèi)用的合理核算，提高成本核算和管理水平。三是會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化。增設(shè)了零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、累計(jì)折舊、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，或?qū)σ恍?huì)計(jì)科目進(jìn)行了變更。可以看出，新制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)上，吻合了財(cái)政改革與新醫(yī)改政策的推進(jìn)。四是強(qiáng)化預(yù)算約束管理。新制度明確規(guī)定，醫(yī)院所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理，要建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算各環(huán)節(jié)應(yīng)遵循的方法、原則、程序，明確了主管部門、財(cái)政部門及醫(yī)院等主體在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中的職責(zé)。五是加強(qiáng)成本控制與管理。新制度要求醫(yī)院加強(qiáng)成本管理、成本控制，降低醫(yī)療成本。規(guī)定了成本核算應(yīng)遵循的原則，并將成本核算進(jìn)行了劃分，對(duì)核算的基本方法也作出了統(tǒng)一規(guī)定。新制度為醫(yī)院成本核算及管理提供制度保障，將促進(jìn)成本核算不斷細(xì)化，奠定了績(jī)效評(píng)價(jià)及考核的數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)。六是制定了新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。新制度基于醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，同時(shí)借鑒國際慣例，制定了新的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使其與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系更趨一致。

總之，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生管理體制改革的不斷推進(jìn)、深化，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革正當(dāng)其時(shí)。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的頒布是我國醫(yī)院會(huì)計(jì)改革的一件大事，它所包含的一系列改革舉措必將帶來醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的重大變化，深刻影響醫(yī)院今后的財(cái)務(wù)工作。

（作者單位：荊州市中心醫(yī)院）