淺談基層央行會計內控管理存在的問題及對策

摘 要：本文試圖通過對人民銀行近期XX省XX市XX支行馮X發生挪用資金案件作為案例進行分析，并對如何加強基層央行內部會計控制提出一點措施和建議。

關鍵詞：內部控制； 內部會計控制

中圖分類號：F832.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315（2012）02-169-001

近年來，基層央行在加強內部會計控制建設，構建完善內控機制，提高資金風險防范能力方面發揮了積極作用。從近期通報的XX省XX市XX支行馮X挪用資金案件，透視出基層央行內部會計控制仍然存在著諸多問題和薄弱環節。如何健全和完善內部會計控制體系，提高防范和化解各類風險的能力，是基層央行亟待解決的問題。

一、內控制度建設中存在的問題

1．環境不健全，事前監督失靈

《中國人民銀行分支機構內部控制指引》（以下簡稱內部控制指引）內部控制概念包括內部控制環境、風險評估、內部控制活動、內部控制的信息及其溝通、對內部控制的監控五個要素，控制環境居于五個要素的首位。XX支行綜合辦公室副主任馮X挪用公款7000萬元的案件中，馮X向綜合業務部副主任（兼票據交換員）謊稱縣農村信用聯社理事長委托他來辦理同城票據交換業務，并且在超過交換時間以及3家金融機構票據交換員均未到場、票據清算差額憑證填寫要素存在錯誤的情況下，綜合業務部副主任（兼票據交換員）對此沒有引起警覺，違規受理了馮X自行編制提交的3份同城票據清算差額憑證，其根源不在于有沒有完善的內部控制制度，而是在于控制環境嚴重缺失，導致事前監督環節失靈。這一案件折射出該行存在內控管理松懈、風險防范意識淡薄、有章不循和違規操作等內部控制環境惡劣的嚴重問題。

2．執行不到位，事中監督失控

從馮X一案可以看出，綜合業務部副主任違規受理了馮X自行編制提交的同城票據清算差額憑證，未經接柜員審核，將憑證直接交記賬員記賬和復核員復核。其3人在審查馮X遞交的同城票據清算差額憑證時，均發現票面要素存在3項錯誤，在此情況下，未予質疑，將正確的填寫要素告訴馮X，讓其重新填制憑證審核正確后為其辦理了轉賬業務。這樣馮X從農村信用聯社的超額備付金賬戶中輕易挪用7000萬元。從案件發生經過看，可以說是漏洞百出，但沒有引起每個關鍵環節人員的警覺，充分暴露出基層行工作中，認為內控制度就是各種規章制度的制定和匯總，做了整章建制工作就等于是建立了內控機制，甚至極個別人把制度當成應付檢查的工具，使事中監督機制形同虛設。

3．體系不完善，預警作用失效

從案例來分析，該單位存在嚴重內控管理的問題，但是監督評價機制沒有發揮足夠的預警作用。說明現行的內控組織管理體制存在缺陷：一是內控領導體制沒有理順。二是現行的監督管理方式沒有理順。三是內控機制建設難以反映單位面貌。

4．渠道不暢通，行政措施失真

馮X作為公辦室主任偽造了《關于轄區農村信用社增加超額備付金的通知》，并加蓋偽造的公章發出。由于各部門間未加強信息溝流和交流，使偽造公文堂而皇之發出，并執行，最終釀成案件。

二、措施和建議

1．優化環境，實現“四個升級”

有效的內部控制環境是基層央行內部控制的前提和基礎，是作好央行工作的根本保證。當前基層央行迫切需要采取切實有效的手段，加強內控環境建設，把對基層行的內控環境建設作為各項考核、檢查工作的重中之重來抓。一要升級基層“一把手”對內部控制重要性的認識，切實履行內部控制管理職責。二是升級員工責任意識。特別是針對關鍵環節、關鍵崗位人員的培訓，使其達到職責權限與其經驗、知識相匹配，使每項關鍵環節都有關鍵人員控制，每項業務、每項操作都有章可循，增強內控機制的牽制力和約束力。

2．強化監督，完善“三個機制”

一要完善監督機制。迫切需要將監督關口前移，采取成像監控設備對存在會計核算風險的各個部門、環節均納入監督的范圍，實時掌握各個業務發生前端、中途操作環節的制度執行情況，對業務流程進行全程跟蹤，實現“第三方”對事前、事中的現場監督。二要完善風險評估管理機制。探索在“風險管理部”的統一領導下，以內部審計、監督中心為主，紀檢、人事為輔的內控監督模式。三要完善風險評估、監測和風險預警長期機制。風險評估、監測和風險預警機制是加強會計內部控制與管理，提高風險控制能力的重要措施。一是建立風險監測與預警監督指標體系。分層次劃分各類風險指標，按實際風險狀況確定各類風險分值；二是進行分析評價。按照一定方法科學計算出總體指標分值，進行定性定量的分析判斷和評估，提出改進措施和建議。三是改進年度工作考核機制。將監督中心的日常監督作為對本單位、本部門進行風險評估的重要依據，風險評估的結果決定本單位、本部門本年度工作業績，也是提拔、任用干部的重要根據。

3．轉變方式，堅持“一個理念”

實際控制中，因內控措施執行不到位導致失控現象依舊嚴重，其根本原因就是跟多年來工作中形成的“重人情輕制度”觀念在作怪。現代管理學認為，過于注重靠“人”管理而忽視靠“制度”“機制”管理是屬于管理的低級階段，靠“制度”“機制”管理的前提就是“不相信人”，一般而言正是因為“人”的因素才可能引發資金風險，所以在制度、機制設計構建時就是要充分考慮到“人”的風險。從馮X一案可以看出，因為馮X是人民銀行綜合辦公室主任，綜合業務部副主任在主觀上就是相信了綜合辦公室主任馮X，才會出現違規受理了馮X自行編制提交的同城票據清算差額憑證，并且未經接柜員審核，將憑證直接交記賬員記賬和復核員復核，記賬員、復核員主觀上也是存在相信辦公室主任馮X和綜合業務部副主任，才會出現在票面要素存在3項錯誤的情況下，未予質疑，而是將正確的填寫方法告訴馮X，讓馮X重新填制正確后為其辦理了轉賬，這是屬于“重人情輕制度”典型案例。因此，這就要求基層部門要從過去靠“人”管理盡快上升到靠“制度”“機制”約束人、教育人、鼓勵人的軌道上來，對那些嚴守制度的人員要給予足夠的鼓勵，對那些不能嚴格職守的要及時調離會計工作崗位。