一項重大的貨物勞務稅制度改革

2011年10月26日國務院常務會議決定，從2012年1月1日起，先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展深化增值稅制度改革試點。11月16日，財政部、國家稅務總局公布了《營業稅改征增值稅試點方案》，同時公布了試點的實施辦法及兩個規定。

營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國貨物勞務稅（以下簡稱“貨勞稅”）制度的一項重大改革，是結構性減稅措施之一。

為什么要進行營改增改革

我國當前稅制中存在的一些問題已難以適應服務經濟的發展，迫切需要進行稅制改革的嘗試。

（一）我國目前貨物和勞務稅稅制的情況

1994年稅制改革，我國確立了以流轉稅為主體，增值稅和營業稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。

1. 營業稅。征收范圍包括：（1）交通運輸業；（2）建筑業；（3）郵電通信業；（4）文化體育業；（5）娛樂業；（6）金融保險業；（7）服務業；（8）轉讓無形資產；（9）銷售不動產。一律采用比例稅率。

由于營業稅的計稅方法是按照營業額“道道征收、全額征稅”，同一項收入因為分工要征多道稅，因而存在重復征稅問題，主要表現在：（1）從事營業稅勞務企業購進材料、固定資產不能抵扣。（2）制造企業購進營業稅勞務不能抵扣。（3）從事營業稅勞務企業之間相互提供勞務不能抵扣。具體如下圖：

2. 增值稅。征收范圍包括：（1）銷售貨物、進口貨物；（2）提供加工、修理修配勞務。基本稅率為17%，具有消除重復征稅的優點。

根據我國現行增值稅的有關規定，增值稅納稅人以年增值稅應稅銷售額、會計核算制度是否健全為主要標準，分為小規模納稅人和一般納稅人，在計稅方法上，小規模納稅人適用簡易計稅方法，即應納稅額=不含稅銷售額×征收率；增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

在一般計稅方法下，增值稅具有“環環征收，層層抵扣”的特點，其實質是對生產經營各環節的增值額部分征收。一般納稅人實行憑發貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅額必須取得符合國家規定的增值稅抵扣憑證。目前的增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和運輸費用結算單據。

（二）現行貨勞稅稅制與經濟發展現狀的矛盾

1994年形成的增值稅和營業稅并存的稅制格局，是與我國當時的產業鏈短、服務業不發達、企業大多是全能型的經濟特點和稅收征管水平相適應的，故重復征稅矛盾不突出。但是，隨著改革開放的深入，傳統服務業不斷向現代服務業轉型，出現了有別于傳統服務業的分工精細化、產業融合化、業態新型化、服務國際化的四大特征，服務企業越來越向專業化發展。而傳統服務業稅制越來越不能適應現代服務業發展要求，主因是兩稅并存、重復征稅的矛盾日益突出。而采取營改增，正是解決這一稅制瓶頸的有效措施。

營改增的主要內容是什么

（一）試點范圍

自2012年1月1日起，在本市先行選擇與制造業密切相關的部分行業，即交通運輸業和部分現代服務業開展營改增試點。其中，交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸的服務；部分現代服務業包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢的服務。

（二）稅率設定

交通運輸業的適用稅率為11%；其余部分現代服務業（除有形動產租賃服務適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規模納稅人以及簡易計稅項目的征稅率為3%。出口服務適用零稅率或免稅。

（三）分類管理

本市試點期間，提供應稅服務的年銷售額未超過500萬元的單位和個人為增值稅小規模納稅人，超過的為增值稅一般納稅人。但原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，年銷售額未超過500萬元的也應當申請認定為增值稅一般納稅人。

（四）計稅方法

一般納稅人適用一般計稅方法；小規模納稅人適用簡易計稅方法。一般納稅人提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可選擇按簡易計稅方法來計算征收增值稅。

（五）服務貿易出口

試點納稅人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率，其他試點服務貿易出口免征增值稅。

（六）試點過渡政策

為保持現行營業稅優惠政策的連續性，對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征。如技術開發、技術轉讓、合同能源等共計13項；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現行部分營業稅減免稅優惠，調整為增值稅即征即退政策，如洋山深水港政策等兩項；對融資租賃、管道運輸等兩項實行超稅負即征即退政策。

怎樣理解營業稅改征增值稅的意義？

營業稅改征增值稅，有利于減少營業稅重復征稅，使市場細分和分工協作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展；有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度。具體可參見下圖：

說明：稅改使抵扣鏈完整，基本解決重復征稅問題，整體稅負下降，稅制更加科學合理。

稅改對建立健全增值稅管理鏈是有利的，對原增值稅一般納稅人可增加抵扣、直接減負，對小規模納稅人而言，稅率降低能直接得益。

關于企業關注的幾個問題

（一）關于一般納稅人和小規模納稅人劃分問題

將試點納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人，是增值稅基本法規的規定，是適用于面上所有增值稅納稅人的，不會因稅改而允許納稅人進行自行選擇。在試點納稅人小規模納稅人標準的確定上，鑒于原有營業稅納稅人規模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現狀，財政部、國家稅務總局將小規模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數）以下;應稅服務的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。

（二）如何認識試點期間抵扣不完全問題

部分納稅人對試點應稅服務的進項稅額抵扣問題仍存在一定疑問，大致包括以下幾點：

1.為什么未將人力成本支出納入進項抵扣范圍？原因：交通運輸業和現代服務業普遍具有人力成本投入大、本環節附加值高的特點。縱觀世界主要實施增值稅的國家，其稅制設計雖各不相同，但其實質上都是對納稅人本環節的增加值征稅，納稅人為進行生產經營所雇傭員工而支付的人力成本，屬于增加值的一部分。因增值稅普遍實行發貨票扣稅，故不能納入增值稅進項稅額的抵扣范圍。納稅人也應注意到：增值稅進項稅額抵扣范圍與企業成本費用并非完全一致，除了人力成本不得進行進項稅額抵扣外，納稅人發生的個人消費（包括交際應酬消費）、集體福利支出以及非正常損失等所耗用的外購貨物、勞務和應稅服務的進項稅額也不得進行抵扣。

2.為何交通運輸企業發生的路橋費支出不能進行進項抵扣？原因：根據掌握的數據，從事陸路運輸業務的納稅人，其成本支出中，路橋費往往占了不少比例（一般在15%-30%之間）。因道路通行費是涉及全國各地的，在試點的區域性和范圍的不全面性的情況下，如將其納入本次試點進項稅額的抵扣范圍，將會引發征管上的很多問題。將來隨著試點不斷推進，路橋費收入應會納入增值稅的征收范圍，也會同步納入抵扣范圍。

在試點實施中企業應重視的幾個問題

（一）發票管理

營改增后，一些稅務管理特別是發票管理會發生變化。對此，必須注意按規定取得發票、開具發票、管理發票。

（二）加強保障

營改增對企業的財務核算和納稅申報都提出了更高要求，企業應該從財力和人力上予以保障。同時，企業的業務人員、管理人員乃至高層領導都要理解、關心此項改革。

（三）抓住機遇

營改增在上海先行先試，打通了工業、商業、服務業的抵扣鏈條，避免重復征稅，有利于生產性服務業的發展，企業要抓住機遇，加快轉型發展，搶占先機。