煤炭開(kāi)采企業(yè)成本控制分析

宋寶連

摘要：目前煤炭企業(yè)多采取傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系來(lái)進(jìn)行成本核算。文章根據(jù)煤礦實(shí)際情況對(duì)原煤成本費(fèi)用影響因素、成本控制體系及成本控制中存在的問(wèn)題展開(kāi)逐一分析。

關(guān)鍵詞：煤炭開(kāi)采企業(yè) 成本控制 問(wèn)題

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-258-02

目前煤炭企業(yè)多采取傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系來(lái)進(jìn)行成本核算。成本主要由生產(chǎn)成本、資源成本、安全成本與環(huán)境成本四大部分組成。生產(chǎn)成本包括制造成本與期間費(fèi)用，主要的費(fèi)用科目有材料、配件、工資、井巷工程費(fèi)、維檢費(fèi)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等；資源成本則包括勘探費(fèi)用、采礦權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目；安全成本包括事故預(yù)防、救助、處理費(fèi)用與安全教育費(fèi)用等；環(huán)境成本則多是政府或上級(jí)單位征收的綠化費(fèi)、礦山資源補(bǔ)償費(fèi)、煤礦可持續(xù)發(fā)展基金等。筆者根據(jù)所在煤礦實(shí)際情況對(duì)原煤成本費(fèi)用影響因素、成本控制體系及成本控制中存在的問(wèn)題展開(kāi)逐一分析。

一、原煤成本費(fèi)用影響因素

1.資源賦存條件。煤礦的資源賦存是由自然決定的，不同礦區(qū)的資源狀況各有特點(diǎn)，因此每一個(gè)礦井成本費(fèi)用各有所異，投入也各有所重。如煤層的分布及開(kāi)采難度決定著成本費(fèi)用的高低；水文狀況與地質(zhì)情況影響著煤炭井巷維護(hù)費(fèi)用等。

2.生產(chǎn)技術(shù)條件。生產(chǎn)技術(shù)所形成的成本狀況是成本管理與控制的基礎(chǔ)，也是影響降低成本水平的關(guān)鍵因素。一個(gè)礦井的現(xiàn)代化程度、煤機(jī)配套的覆蓋率以及機(jī)器設(shè)備的效率都直接決定著原煤開(kāi)采成本的高低。煤炭開(kāi)采是地下作業(yè)，需要大量的輔助設(shè)備的投入，因此選擇合適的設(shè)備與技術(shù)，因地制宜地進(jìn)行成本控制管理，將會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生關(guān)鍵性的影響。

3.管理理念與方式。先進(jìn)的管理理念可以為企業(yè)帶來(lái)活力，引領(lǐng)企業(yè)的員工走向卓越。在同樣的條件下，不同的管理理念可以帶來(lái)不同的管理效果。企業(yè)若想降低生產(chǎn)成本，必先在職工心中樹(shù)立控制成本的意識(shí)。生產(chǎn)實(shí)踐證明：科學(xué)技術(shù)是生產(chǎn)力，但科學(xué)管理也是生產(chǎn)力，是不可忽視的生產(chǎn)力。通過(guò)科學(xué)的管理方式開(kāi)展成本核算，可以根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程和成本項(xiàng)目分責(zé)任，以測(cè)定的責(zé)任目標(biāo)為依據(jù)，按照干什么，管什么的，劃分企業(yè)內(nèi)部責(zé)任層次和責(zé)任范圍，把成本與經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)合，使生產(chǎn)單位、管理部門(mén)以及班組或個(gè)人對(duì)成本支出負(fù)有責(zé)任，并對(duì)其完成的好壞程度進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，使成本處于有效的控制狀態(tài)，從而達(dá)到了降低成本的目的。

二、煤炭企業(yè)成本控制體系

1.成本控制的基本概念。成本控制是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)和效果，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)乃至超過(guò)預(yù)期的成本限額。

生產(chǎn)成本控制有三層含義：一是對(duì)目標(biāo)成本本身的控制；二是對(duì)目標(biāo)成本完成的控制和過(guò)程的監(jiān)督；三是在過(guò)程控制的基礎(chǔ)上，著眼于未來(lái)，為今后成本的降低指明方向。

2.成本控制的目標(biāo)。企業(yè)中成本控制的目標(biāo)可以分層次來(lái)界定，一般分為戰(zhàn)略層、管理層（戰(zhàn)術(shù)層）、作業(yè)層。對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略層來(lái)說(shuō)，成本控制目標(biāo)是配合企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，戰(zhàn)略的需要高于一切。成本控制首先要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對(duì)成本控制的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。

對(duì)于管理層來(lái)說(shuō)，在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，以成本支持質(zhì)量、價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，促使企業(yè)最大限度地獲得利潤(rùn)。

對(duì)于作業(yè)層來(lái)說(shuō)，在資源限制條件下，通過(guò)成本控制提高資源的利用效率，消除非增值作業(yè)。當(dāng)企業(yè)不能無(wú)限制地取得所需的經(jīng)濟(jì)資源時(shí)，成本控制的基本作用不僅僅只表現(xiàn)在降低成本方面，還表現(xiàn)在提高資源的利用效率方面。通過(guò)成本控制降低有限資源的消耗，不僅降低了成本，還可以利用有限的經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價(jià)值，達(dá)到“節(jié)約增產(chǎn)”的目的。另外，改變資源的用途，用有限的資源生產(chǎn)利潤(rùn)總額更高的產(chǎn)品也是一種現(xiàn)實(shí)的選擇。要使總體邊際收益最大化，企業(yè)必須先使受限制資源的邊際收益最大化。此時(shí)的重點(diǎn)由降低成本轉(zhuǎn)向可供利用的成本（資源）的使用。

三、現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本控制方法與體系

目前我國(guó)絕大數(shù)煤炭企業(yè)采用成本預(yù)算法來(lái)進(jìn)行成本控制。成本預(yù)算法主要體現(xiàn)為三個(gè)基本環(huán)節(jié)：目標(biāo)成本設(shè)定——目標(biāo)成本分解——目標(biāo)成本達(dá)成。

1.目標(biāo)成本設(shè)定。目標(biāo)成本設(shè)定亦稱成本目標(biāo)，是指企業(yè)及相關(guān)各環(huán)節(jié)、層次為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而預(yù)先設(shè)定并力求達(dá)到成本的指標(biāo)值。在傳統(tǒng)的目標(biāo)成本觀念看來(lái)，當(dāng)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)與目標(biāo)銷售已確定后，只需要用倒擠的方法，便可以算出目標(biāo)成本，即目標(biāo)成本=目標(biāo)銷售-目標(biāo)利潤(rùn)。

2.目標(biāo)成本分解。為使企業(yè)及各相關(guān)層次、環(huán)節(jié)的工作具有明確的目標(biāo)，并確保成本目標(biāo)的最終達(dá)成，企業(yè)必須對(duì)所設(shè)定的目標(biāo)按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分解與落實(shí)。目標(biāo)成本的分解方式大體上可以按物為對(duì)象和按人為對(duì)象分解，其中包括各自的細(xì)化分解。

3.目標(biāo)成本的達(dá)成。目標(biāo)成本分解后，應(yīng)動(dòng)員各方面的潛能來(lái)實(shí)現(xiàn)。

煤炭企業(yè)依照往年成本數(shù)據(jù)設(shè)立目標(biāo)成本進(jìn)行事前控制，再將目標(biāo)成本分解到各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)中，以控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本發(fā)生情況，同時(shí)將實(shí)際發(fā)生成本與預(yù)算成本進(jìn)行對(duì)比來(lái)進(jìn)行事后控制，從而對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，由此形成了一套完整的成本控制體系。

四、煤炭企業(yè)成本控制中存在的問(wèn)題

1.原煤成本的特殊性及其存在的問(wèn)題。原煤生產(chǎn)屬于地下開(kāi)采業(yè)，其成本構(gòu)成復(fù)雜可變因素較多，因此與其他產(chǎn)品相比具有較明顯的特殊性，主要表現(xiàn)在：（1）部分消耗的材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，且可被回收重復(fù)利用，如木材、支護(hù)用品、大型材料專用工具等。（2）原煤開(kāi)采成本受自然條件因素的影響較大，輔助費(fèi)用也會(huì)隨之增減。煤炭開(kāi)采工作面深在井下，受瓦斯、水患、火患、斷層、冒頂、煤塵、片幫等自然條件的威脅，為保證生產(chǎn)的順利與安全，必須投入較大的人力、物力與財(cái)力，從而加大了成本支出。（3）受地質(zhì)條件影響，開(kāi)采原煤的難度與工藝過(guò)程在不同的礦井中各有所異，開(kāi)采的成本也受采煤方法、工作面的機(jī)械化程度等因素影響。（4）因我國(guó)基本國(guó)情的需要，煤炭開(kāi)采業(yè)仍是勞動(dòng)密集型企業(yè)，工作效率較低；同時(shí)，井下工作環(huán)境十分惡劣，采掘作業(yè)勞動(dòng)強(qiáng)度很大，因此工人的津貼較高，全部的工資約占整個(gè)生產(chǎn)成本的25%。（5）煤礦的井下作業(yè)多是采掘并舉，而掘進(jìn)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用對(duì)整體成本影響較大，大部分的掘進(jìn)費(fèi)用由生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，約占全部直接費(fèi)用的15%以上。（6）由于煤炭生產(chǎn)在礦井中多區(qū)域進(jìn)行，形成了井下開(kāi)采點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)的特點(diǎn)，也因此造成了生產(chǎn)組織和成本管理較一般行業(yè)更加困難。

由于上述的原因，使得原煤成本管理變得十分復(fù)雜，煤炭企業(yè)中的資源浪費(fèi)現(xiàn)象也十分嚴(yán)重。如何進(jìn)行有效的成本分析，降低資源的消耗率，提高生產(chǎn)效率是每一個(gè)煤炭企業(yè)所要首先面對(duì)的難題。

2.原煤成本的社會(huì)性及其存在的問(wèn)題。除客觀原因外，煤炭開(kāi)采成本也受一些社會(huì)因素的影響，這體現(xiàn)在非生產(chǎn)成本上，主要包括：（1）社會(huì)成本的支出。社會(huì)成本大多表現(xiàn)在企業(yè)辦社會(huì)方面，一些不該由企業(yè)所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，因國(guó)家、地方政府的規(guī)定，通過(guò)產(chǎn)品銷售補(bǔ)償計(jì)入了產(chǎn)品成本中，從而加大了企業(yè)的包袱。某些不合理的社會(huì)攤派支出，也提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的難度。（2）資金成本的支出。隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)需要資金來(lái)滿足正常再擴(kuò)大生產(chǎn)需要。但政企分離后，國(guó)家的撥補(bǔ)經(jīng)常不到位，煤炭企業(yè)大多采取向銀行借貸的方式進(jìn)行融資，由此造成了利息支出的逐年增加。而受融資方式較少的束縛，也影響了企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。（3）三角債帶來(lái)的成本損失。當(dāng)前企業(yè)間的結(jié)算較以前更為松弛，只需供需雙方在商業(yè)銀行進(jìn)行傳遞票據(jù)。而有些企業(yè)認(rèn)為“負(fù)債有利”，常會(huì)前清后欠，延遲交付。這使得煤炭企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，不但增加了延付滯納金費(fèi)用也加大了企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（4）企業(yè)歷史包袱較重。在煤炭企業(yè)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)軌道后，曾進(jìn)行了分流減員與資產(chǎn)剝離等改革。一方面將非煤因素從煤炭一線生產(chǎn)中剝離從而提高了生產(chǎn)效率，另一方面分流后的人員生活支出仍由企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到一定影響。

社會(huì)影響是多方面的，既包括政策制定、經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)，也包括行業(yè)間的約束與企業(yè)的歷史問(wèn)題。這些問(wèn)題并不只是一家企業(yè)所面對(duì)的，也不是只靠一家企業(yè)就能夠解決的。但做好企業(yè)自身的成本管理，約束企業(yè)自身行為卻是可行的。

3.煤炭生產(chǎn)成本控制中的普遍問(wèn)題。成本控制是管理企業(yè)的關(guān)鍵，煤炭生產(chǎn)企業(yè)由于其自身行業(yè)的特殊性，成本控制顯得尤為重要。雖然越來(lái)越多的煤炭企業(yè)開(kāi)始注重自身的成本管理，但由于信息的閉塞或執(zhí)行力度的不夠，經(jīng)常存在各種各樣的問(wèn)題，概括起來(lái)為以下幾點(diǎn)：（1）控制力度不夠。企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)，只片面強(qiáng)調(diào)了節(jié)約生產(chǎn)，而沒(méi)有去尋求生產(chǎn)與成本的最優(yōu)點(diǎn)，在技術(shù)、質(zhì)量方面沒(méi)有形成最佳的組合。同時(shí)，忽視了外因控制，只側(cè)重內(nèi)因控制。在控制措施上，事前、事中控制少，事后分析不足或沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的反饋行動(dòng)，沒(méi)有將科學(xué)技術(shù)發(fā)揮在控制中。（2）核算分析不全面。核算分析主體大多集中在礦級(jí)成本，對(duì)班組、工作面等基礎(chǔ)單位成本核算分析較少。注重分析傳統(tǒng)物料科目，不重視其他可變因素分析。重視產(chǎn)量成本分析，忽視了安全、質(zhì)量等多方面成本的核算。忽視了會(huì)計(jì)管理中的更深一層的意義，即為內(nèi)部管理提供改進(jìn)的數(shù)據(jù)與資料，從而使得大多核算分析成為擺設(shè)。（3）成本考核與成本分配制度不夠完善。在考核中只重視生產(chǎn)隊(duì)伍而忽略對(duì)管理、財(cái)務(wù)和輔助生產(chǎn)等區(qū)隊(duì)的考核。當(dāng)成本控制達(dá)到一定效果時(shí)，卻沒(méi)能反映在職工的獎(jiǎng)勵(lì)中。成本控制制度不夠完整，成本考核招標(biāo)不配套?？己酥笜?biāo)不明晰，在尋找目標(biāo)成本數(shù)據(jù)時(shí)不科學(xué)，造成評(píng)價(jià)不清，成本動(dòng)因不明，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（4）成本核算體系需要調(diào)整。核算體系尚沒(méi)有與上市企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求接軌，存在隱患。企業(yè)改革的成本，如企業(yè)辦社會(huì)及環(huán)境費(fèi)用成本等缺乏列支渠道。

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（作者單位：同煤集團(tuán)燕子山礦 山西大同 037000）

（責(zé)編：賈偉）