工程建設項目全過程跟蹤審計探討

馬征

摘要：文章論述了工程建設項目全過程跟蹤審計的必要性、優越性與規定性，闡述了跟蹤審計的含義與內容。

關鍵詞：工程項目 跟蹤審計 特點 內容

中圖分類號：F239.6文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-168-03

近年來，工程建設項目審計不斷深入，打破了傳統的以竣工決算審計為主的審計模式，開辟了全過程跟蹤審計新模式，提高了審計質量和效果。但是，至今尚無規范性文件出臺，委托單位對審計范圍、內容、深度要求不同，審計與咨詢職責不分，從而削弱了審計權威、加大了審計風險。

一、工程建設項目全過程跟蹤審計的提出

1.全過程跟蹤審計的必要性。當前建設領域問題頻現，社會關注度很高，需加大審計力度，有效遏制違規問題的發生，確保工程質量，節約建設資金，提高投資效益，采用全過程跟蹤審計是合理的選擇。由于工程建設項目全過程跟蹤審計全程參與、效果顯著，不但充分發揮了審計監督職能，而且增強了審計咨詢服務功能，被很多有識之士所推崇，一些行業管理部門、投資人以及項目管理者，為確保建設和管理目標的實現，希望審計為建設項目保駕護航，普遍對跟蹤審計的呼聲很高，在一些行業已深入人心，并得到普遍的認可與推廣。而傳統的竣工決算審計為事后報送審計，只能通過參建單位匯報情況和提供資料，了解工程建設項目實際情況，如果匯報的情況不夠真實準確、提供的資料不夠健全規范，審計人員很難掌握事實真相，致使審計結論難以作出，審計任務難以完成，作出不合實際甚至錯誤的結論，審計工作經常陷入被動局面。而且事后審計木已成舟，項目建設又是一次性的，發現的問題難以挽回或整改，被審單位的抵觸情緒較大，審計作用很難有效發揮。

2.全過程跟蹤審計的優越性。工程建設項目的特點是：一次性投資大，建設工期長，地點固定、不可位移，設計單一、無法成批建造，參與單位多、協作關系多，具有限定質量、限定工期、限定投資三大主要約束條件，其實施過程是一個系統工程。因此建設項目的實施是一項量大面廣、十分復雜和細致的工作，稍有失誤或疏漏，就可能造成重大損失。由此決定了建設項目審計內容豐富，涉及單位多，審計要求高，具有系統性、動態性和時效性的特點，必須隨著項目進程同步跟進，深入細致地了解項目真實信息，監控重點環節和內容，通過全過程跟蹤審計，從根本上提高審計質量和效果。

3.全過程跟蹤審計的規定性。內部審計實務指南第一號——建設項目內部審計第二條“本指南所稱建設項目內部審計，是指組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監督和評價活動。”第六條“在開展建設項目內部審計時，應考慮成本效益原則，結合本組織內部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程的審計，也可以進行項目部分環節的專項審計。”

二、工程建設項目全過程跟蹤審計的含義

定義：審計機構及其審計人員依據國家、行業和內部有關規定，隨著項目建設進程及時同步對工程項目建設全過程各階段各主要環節的重點建設內容，進行跟蹤監督、評價和服務，并及時提出審計意見和建議的審計行為。

目標：全過程跟蹤審計將審計目標與建設管理目標有機地結合起來，促進項目管理的科學化、規范化和精細化。通過審計，確保工程質量、進度和投資目標的實現；嚴格工程價款結算制度，合理控制工程造價；加強建設資金管理，防止擠占挪用和損失浪費；及時發現并指出建設中存在的問題，督促有關單位及時整改，將問題解決在萌芽狀態，提高建設管理水平。

三、工程建設項目全過程跟蹤審計的特點

1.全過程跟蹤審計比較系統全面。由于工程建設項目是一個系統工程，全過程跟蹤審計是其中的監督子系統，子系統隨著大系統協調運行，可以監督從立項到竣工系統各個階段、各個主要環節的工作。而傳統的以竣工決算審計為主的審計模式僅對項目開工至竣工進行階段性審計，未形成系統全面的審計，審計頻次不足，審計內容不夠全面。

2.全過程跟蹤審計時效性強。通過跟蹤審計，可以在工程實施過程中及時發現問題和不足，將問題解決在萌芽狀態，避免更大的經濟損失，使審計時效性更強，發揮的作用更大。而傳統的以竣工決算審計為主的審計模式是事后審計，主要依據是被審單位提供的資料，很難核實建設管理過程中諸如隱蔽工程、施工措施等實際情況，即使發現問題也“木已成舟”，造成的損失很難挽回，審計質量和效果大打折扣。

3.常駐現場審計由被動變主動。跟蹤審計著重現場審計工作，派員常駐建設現場，收集有關資料，列席有關會議，現場核查了解，掌握第一手資料，對工程建設背景和整個過程了然于胸，掌握了審計主動權，可以提出合理化建議，作出客觀公正的審計結論，體現了以就地審計為主、報送審計為輔的審計方式。而傳統的以竣工決算審計為主的審計模式主要根據竣工資料進行審計，偶爾進行現場核查，體現了以報送審計為主、就地審計方式為輔的審計方式。

4.全過程跟蹤審計時間長工作量大。與傳統的以竣工決算審計為主的審計模式相比，全過程跟蹤審計比較全面細致，僅常規審計就涉及工程質量、工期、造價、資金管理的方方面面，如果考慮經濟效益審計，則應包括對項目決策、設計方案、效益評審等方面的審計內容，審計工作量和難度較大，審計介入時間為項目建設全過程。

四、建設項目全過程跟蹤審計的范圍

應當以建設管理活動為對象、以建設資金運動為主線，所有進行建設管理和取得建設資金的單位均為被審計單位，項目法人或經授權的建設管理單位為主要被審計單位。同時對參與項目建設的勘測設計、施工、監理、供貨、拆遷等單位的相關業務進行必要的審計。審計資料包括建設項目從立項到竣工所有的項目管理資料、財務會計資料、工程造價資料。

五、工程建設項目全過程跟蹤審計的主要內容

建設項目全過程跟蹤審計是一項綜合性很強的審計工作，其常規審計將項目管理審計、財務收支審計、工程造價審計有機地結合起來進行，本文不討論專項審計和經濟效益審計的有關審計內容。

1.項目管理審計。圍繞項目的合法性、管理的有效性、目標的可控性進行審計，主要包括以下內容：（1）審查項目建設程序履行情況。項目立項、設計、征地、環保、開工、竣工等是否獲得批準或備案，有無未批先干、越權審批等問題。（2）審查各項審批意見執行情況。項目實施中是否執行各項批復意見，有無違反規定自行其是、擅自修改設計方案、環保措施不落實等問題。（3）檢查項目法人責任制落實情況。是否及時成立了項目法人機構，有無機構不健全、手續不完備、以包代管等問題。（4）對內控制度進行評審。檢查內控制度是否建立健全，實際執行的符合程度如何，有無制度缺失或形同虛設的問題，對內控制度的符合性、合理性、有效性作出評價。（5）審查工程設計、施工、監理、供貨招標投標的真實性和合法性。項目是否具備招標條件、是否按照審批核準要求招標；招標人有無劃整為零規避招標、違反程序招標定標等問題；投標人有無借用資質騙取中標、弄虛作假圍標串標等問題；招標代理人有無越權代理、串通圍標等問題。（6）審查各類經濟合同訂立、履行、變更、終止的真實性、合理性、合法性。合同是否真實合法，簽訂程序是否合規，合同內容是否完整，合同條款是否清晰，是否嚴格履行合同，有無合同違約及糾紛，變更終止是否真實合法。（7）審查征地拆遷管理情況。征地拆遷組織是否得力，征地拆遷手續是否完善，征地拆遷數量是否準確，征地拆遷補償是否合規。有無未批先建、越權審批造成違法占地問題，有無弄虛作假、截留資金造成阻工及上訪問題。（8）審查工程質量管理情況。審查有關單位是否建立了質量管理制度，健全了質量保證體系，落實了質量管理責任，履行了質量控制程序，工程質量檢驗結果如何，有無質量問題或質量事故，質量管理資料是否規范。（9）審查工程進度管理情況。有關單位是否編制了工程進度計劃，制訂了進度管理制度，嚴肅工程進度管理。有無由于進度計劃不合理、施工組織不科學、建設資金不到位造成工程窩工、返工、停工，有無由于管理不善拖延工期、盲目壓縮合理工期造成工程索賠和損失問題。（10）審查工程造價管理情況。有關單位是否認真履行各自工作職責，工程造價控制程序是否嚴格，工程造價資料是否完整規范，工程造價數據是否真實準確，有無失真或失控的問題。（11）審查建設資金管理情況。建設單位是否編制了年度和月度資金使用計劃，合理選擇籌資渠道和時間，保證建設資金適時到位，有無資金不落實造成停工損失或資金閑置造成損失。建設資金是否專戶存儲、專款專用，有無擠占挪用、資金不安全等問題。（12）審查工程總包和分包資質管理是否嚴格。分包單位是否具有相應的資質，發包人有無將中標工程指定分包的問題，承包人有無將中標承包工程違法分包、非法轉包的問題。（13）審查計劃（概算）執行情況。建設項目是否完成了上級下達的投資計劃，工程投資是否控制在批復概算之內，有無隨意突破概算控制、擅自改變建設規模、擅自搞計劃外工程等問題。（14）審查工程交工驗收和竣工驗收。審查項目是否具備驗收條件，是否成立驗收委員會及時組織交工及竣工驗收并交付使用，竣工驗收依據資料是否完整，驗收意見是否符合工程實際。有無遲遲不驗收影響投產、將不合格工程驗收使用的問題，遺留問題是否按期整改完成。

2.財務收支審計。包括定期跟蹤審計、年度報表審計和竣工決算審計，根據審計結果，建議調整相應的賬務及報表，出具審計報告。主要包括以下內容：（1）審查會計建賬及核算。建設單位的會計科目、賬簿、報表設置是否符合會計制度的規定，是否滿足工程核算實際需要。建設成本是否按工程項目或費用項目正確歸集會計科目，有關收支或掛賬是否正確歸集會計科目，賬證是否一致核算是否準確。是否履行了財務核算、報告及監督職能。（2）資金來源及使用情況審計。核定各類建設資金的到位情況，資金來源是否合規，是否按計劃及時撥付到位，項目資本金是否落實到位。建設資金是否專款專用，支付手續是否完備，有無侵占、轉移、挪用建設資金問題。（3）貨幣資金管理審計。建設資金是否按規定專戶存儲，有無多頭開戶和“小金庫”問題。銀行對賬是否及時，現金是否定期盤點，是否做到日清月結。銀行存款、庫存現金、其他貨幣資金賬實、賬表是否相符。審定貨幣資金余額。（4）建筑安裝工程投資審計。建安工程是否按單項單位工程進行明細核算，報表與賬面數是否一致，會計資料是否真實完整。分別核定建筑工程投資、安裝工程投資完成額。（5）設備投資審計。建設單位采購的設備出入庫手續是否完備，出庫價格是否真實合理。施工單位結算的設備是否列入設備投資科目。設備投資科目賬表、賬證、賬實是否一致。核定設備及工器具投資完成額。（6）待攤投資審計。建設單位管理費：各項支出是否符合規定的內容和標準，建管費是否超支并分析其原因。勘察設計費、工程監理費、技術服務費的計取是否符合規定的標準，是否按合同約定支付，報表、賬面與合同數是否一致。土地征遷費：征地審批手續是否完備，批準征地、設計征地與實際征地數量有無差異，有無超規模征用土地問題。土地征遷費協議是否符合當地政府規定的費用標準或出讓評估價，經辦部門是否及時撥付補償資金，有無擠占、挪用、截留土地征遷費的問題。報表、賬面與與協議數是否一致。相關稅費：土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅等稅費是否按規定計提并繳納，計稅依據和標準是否符合規定。工程損失費：報廢工程成本是否準確，是否經上報審批后列入建設成本。借款利息：審查銀行計息單利率、積數是否正確，工程成本有無多列或少列。存款利息：建設資金存款利息收入是否設“待攤投資—利息收入”科目進行歸集核算，是否沖減工程成本。審查有無擠占建設成本問題，如：生產費用擠占、不同投資項目之間成本混淆、有關單位亂攤派、亂罰款、亂收費等。（7）其他投資審計。辦公及生活家俱、器具購置費、生產職工培訓費是否按批復概算控制開支，賬表、賬證、賬實是否一致。核定其他投資完成額。（8）非經營項目待核銷基建支出、轉出投資審計。根據項目經營性質、產權是否歸屬本單位、是否形成資產，審查待核銷基建支出、轉出投資的確認是否符合規定，其余額是否正確，核定待核銷基建支出、轉出投資完成額。（9）審查尾工工程預留投資。審查尾工工程是否為設計及概算范圍內的未完工程，尾工工程投資預算是否合理，防止將新增項目列作尾工工程，核定尾工工程決算預留投資。（10）交付使用資產審計。建安投資是否按照移交資產要求準確劃分單位工程明細表，設備投資是否按照移交資產要求準確劃分設備名稱、規格、型號、數量。報表、賬簿、盤點表是否一致。待攤投資的分攤基數、分攤率、分攤結果是否合理準確。其他投資結轉資產是否真實合規。（11）往來款項審計。核對往來賬款是否真實，分類是否正確，余額是否準確。應收賬款是否按規定如數收回，應付賬款是否按規定及時支付，預付工程款、預付備料款、工程質量保證金、代扣代繳稅費等是否按規定如數抵扣，工程進度款是否按規定計量支付程序撥付，有無超撥或少撥工程款的問題。（12）基建收入審計。試運行收入的核算是否真實、完整，其他建設收入是否正當，是否按規定進行核算和分配，有無隱瞞、轉移收入的問題。（13）結余資金審計。核實庫存物資，防止隱瞞、轉移、挪用或壓低庫存物資單價，虛列往來欠款，隱匿結余資金的現象。查明器材積壓、債權債務未能及時清理的原因。（14）審查竣工決算編制依據。決算編制工作有無專門組織，各項清理工作是否全面徹底，編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題的處理是否合規。（15）審查竣工決算報表。根據各會計科目決算審定結果，編制審計調整表，核減不合規費用、核增漏列投資，調整相應賬務及報表，核定各單項工程和項目總投資完成額，對“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”等報表的真實性、合法性和準確性進行審計。（16）審查概算執行情況。根據批準概算口徑歸集工程成本費用，編制概算執行情況表進行對比分析，分析其節超金額及其節超原因，查明有無超規模、超標準、損失浪費、投資失控等問題。

3.工程造價審核。主要包括對設計概算、施工圖預算、招標控制價、進度結算和竣工結算（包括工程變更、簽證、索賠等）的審核。目的是使投資控制在初始目標范圍內，即：可研估算>初設概算和預算>預期投資>竣工結算和決算>已付款。審核結果經建設、施工、審核單位三方共同核對取得一致意見并簽署定案，核定施工最終結算價。

六、工程建設項目全過程跟蹤審計的常用方法

根據不同的審計內容，全過程跟蹤審計一般分為：常駐現場審計、定期現場審計、階段跟蹤審計，并且是三種審計方式的有機結合。

1.常駐現場審計。審計組派員隨著項目建設進程，常駐建設現場進行審計，根據需要隨時到現場了解情況、調查取證，發現項目實施過程中存在的問題，及時出具審計意見和建議。比較適用于工程管理審計、工程造價審計。

2.定期現場審計。審計組派員每隔一定的時間進駐現場，對該時段的審計事項進行審計，并按時出具審計文書。比較適用于年度會計報表審計、按月工程計量支付審核。

3.階段跟蹤審計。隨著工程建設進程某個階段的審計需要，審計組派員及時進行跟蹤審計，并按時出具審計文書。比較適用于對工程初設概算、施工圖預算、招標控制價、工程結算、竣工財務決算的審核和審計。

4.審計成果的出具。按照“同步跟進、定期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，審計發現那些需要及時反饋并解決的問題，以及需要及時提供審計成果的事項，一般情況下以審計組名義及時出具《審計意見單》，如情況緊急或不需要書面反映的事項，審計人員可口頭向有關單位發表審計意見，并視其重要程度在事后補發《審計意見單》。工程造價各階段跟蹤審核工作完成，以審核單位的名義按時出具《初設概算審核報告》、《工程預算審核報告》、《竣工結算審核報告》。年度定期財務審計及竣工財務決算審計工作完成后，以審計單位的名義按時出具《年度財務審計報告》、《竣工決算審計報告》。國家審計機關和內部審計機構還應按時出具審計意見書，下達審計決定，并要求被審計單位在規定期限內報告審計意見和審計決定執行情況。

結束語

全過程跟蹤審計是深入詳細的審計，非常適合建設項目審計，特別是適合建設項目經濟效益審計。但審計時間長投入大，占用較多審計資源，審計人員專業要求高。目前難以全面推廣應用，僅部分審計部門進行了試行，未形成審計規程和指南。筆者認為：鑒于國家審計和內部審計資源有限，應充分利用社會審計資源，以國家審計或內部審計為主，聘請會計師事務所、工程造價咨詢公司參與，共同推進全過程跟蹤審計工作，使工程建設項目審計再上新臺階。

參考文獻：

1.曹慧明.建設項目跟蹤審計實務[M].北京：中國時代經濟出版社，2006：3-46

2.林森木，姜廣新.中國基本建設工作手冊[M].北京：中國發展出版社，1992：1-273

（作者單位：內蒙古工業大學 內蒙古呼和浩特 010000）

（責編：李雪）