淺議大型水利工程建設中的跟蹤審計服務

趙建峰

摘要：文章針對大型水利工程建設管理尤其是財務管理和造價控制中存在的問題，分析引入全過程跟蹤審計的內在必要性，進而結合工作實際闡述如何發揮跟蹤審計服務的作用。

關鍵詞：必要性 具體做法 水利工程 跟蹤審計 工程造價

中圖分類號：F239.63

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-159-02

工程造價管理與工程質量、進度管理是現代大型水利基建工程管理的三大核心問題。如何強化對工程造價的控制，一直是管理理論工作者研究的問題，也是廣大水利基建項目管理人員的目標與追求。為了加強對工程質量、進度和投資的控制，一些地方政府部門如寧波市國資委制定了相關制度，要求預算造價超過5000萬元的國有基建項目必須引入跟蹤審計，為水利基建項目跟蹤審計提供了制度支持。本文以欽寸水庫跟蹤審計為例，簡要介紹跟蹤審計如何在大型水利基建中發揮相應的作用。

一、引入跟蹤審計的內在必要性

1.引進跟蹤審計是基建管理的需要。欽寸水庫指揮部由寧波和新昌兩地股東抽調人員組建，水工專業尤其是在計劃財務部門中直接從事過水利基建財務管理的人員較少，大部分財務人員水利基建核算存在著專業知識不全面、不深入和實際經驗不足等缺陷。由于工程建設期較長，在建設過程中如出現核算深度不夠、科目設置不合理、成本分攤不科學等問題，勢必影響以后的績效分析，甚至竣工決算的實施。因此，欽寸水庫指揮部通過公開招標確定了項目的全過程跟蹤審計單位，并在招投標過程中充分考慮跟蹤審計單位在水利建設中的實際工作經驗。

2.引進跟蹤審計有利于彌補工程監理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監理形成一定程度的牽制。根據工程監理合同及有關規定，工程監理的職責包括對質量、進度和投資的控制，但是在實際工作中，工程監理的工作重心主要放在質量與進度的控制上，對工程造價的控制主要采取宏觀管理辦法。而跟蹤審計主要以造價控制和微觀管理為主，由于長期專門與造價審計打交道，對材料的市場行情比較熟悉，能夠為業主決策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計就能夠較好地彌補工程監理粗放管理的不足，兩者互為補充，共同為造價控制服務。另外，目前的建筑施工和工程監理市場還不規范，兩者互相勾結損害甲方利益的行為時有發生。引進跟蹤審計可以實行第三方監督，從而對工程監理形成一定程度的牽制；甲方也可以增加一個意見來源，不至于被監理和施工單位的意見所左右，提高工程決策水平。

3.引進跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷。過去的結算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經竣工，工程決算已經完成后才接觸項目，對工程前期準備包括設計和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據圖紙、合同進行審計，對實際情況與圖紙是否相符無法發表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進行實事求是地判斷，結算審計可能不全面和徹底。而引進跟蹤審計則由于是一種全過程的審計，審計人員親自參與了整個建設過程，可以較好地解決信息不對稱對結算審計的影響，客觀公正地審定工程造價，幫助業主節省投資。

4.引進跟蹤審計有利于完善監督體制，增加決策的透明度，防止腐敗行為的滋生。在跟蹤審計合同期間，審計人員除了定期深入現場了解情況外，還必須隨時提供決策咨詢意見，施工單位、監理公司和甲方管理人員的變更要求以及進度款的支付也必須征求審計人員的意見。由于決策意見來源的多元化，有關參與各方互相牽制和監督，權力的運用和決策監督體制必定更加完善，為決策科學化、合理化提供有力的保障，同時有利于加強建設工程中的廉政建設，防止有關人員犯錯誤。

二、工程項目跟蹤審計的具體做法

1.要在內部明確工程管理和審計工作思路，建立有利于充分發揮跟蹤審計作用的平臺。跟蹤審計的引進意味著在錯綜復雜的基建管理中新的利益體的介入，可能會打破目前基建工作的平衡局面，造成工作方式和利益的重新調整。所以跟蹤審計的引進從某種程度上講，不僅是基建工作方式方法的改變，而且是基建管理體制和管理觀念的變革。建設單位必須自上而下統一思想，轉變觀念，為跟蹤審計的進入和發揮應有的作用創造必要的條件。必須明確跟蹤審計的管理職責與分工以及功能定位，制定與跟蹤審計相適應的基建財務管理辦法。

2.指定專門的部門和人員負責審計管理與協調工作。為了創造適宜跟蹤審計作用充分發揮的環境，應將跟蹤審計與工程監理分屬不同的管理部門，跟蹤審計單位由計劃財務部負責協調，監理由工程部負責協調。通過職能分工，確保工作的相互牽制和中介機構能夠公正地發表意見。

3.根據工程造價管理的不同環節和階段，有針對性地確定跟蹤審計工作的內容和方法。按照工程建設期間劃分，可以將跟蹤審計劃分為前期、中期和后期三個部分，相應地確定每個部分審計的重點內容和環節。在工程前期，工程還處于工程設計、招標、施工合同簽訂階段，常常是容易忽視審計工作價值的階段。其實跟蹤審計可以充分發揮在工程預算審核、招標評議、合同條款把關等方面的作用，將問題提前考慮在前面。在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價變化的主要原因。跟蹤審計的工作重點就在于對監理和施工單位提出的設計變更進行經濟技術分析，提出優化建議，為甲方提供決策依據。對現場的實際施工情況進行監督，并對隱蔽工程進行鑒證；對工程進度進行核算，為工程進度款的支付進行把關。在工程后期，跟蹤審計的工作重點在于造價審核和工作總結，為業主提高管理水平提供建議。

4.跟蹤審計目前取得的成效。目前欽寸水庫跟蹤審計完成定期跟蹤審計報告4份，分別對財務核算、資金管理、移民資金管理提出了審計意見，為規范和完善欽寸水庫財務管理提供了良好的審計咨詢服務；完成造價審核45期，核減約4%，有效地控制了工程造價。

三、跟蹤審計工作的體會與建議

為了更好地發揮跟蹤審計的作用，必須做好以下幾項工作。

1.統一思想是做好跟蹤審計的前提。業主方基建管理相關領導和管理人員必須在跟蹤審計問題上達成一致意見，如果不能統一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為甲方決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計的前提就是要整個管理團隊統一思想，自覺支持跟蹤審計工作。

2.正確處理跟蹤審計與工程監理的關系，做好協調工作，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發揮，除了技術性因素以外，還取決于業主方的態度和監理的配合。跟蹤審計與監理能否達到1+1>2的效果，關鍵在于兩者定位能否準確、分工能否合理，能否互相協調互為補充，從而減少內耗、形成合力。業主方管理人員對跟蹤審計與工程監理管理的一個重要方面就是要協調他們之間的關系，確保他們各自充分發揮作用。

3.對跟蹤審計充分利用的同時必須要加強監督。將專門的事業委托專門的機構和人員去做，但決不是業主可以放任自流，必須加強監督和協調。除了為他們創造良好的工作條件以外，還需要控制委托風險和違約風險，最大風險在于審計人員有可能會因為與監理、施工單位長期接觸而弱化監督職能，甚至合伙損害甲方利益。另外，目前跟蹤審計工作還不規范，并沒有一個行業標準，服務范圍和內容以及服務方式都不明確，跟蹤審計能否滿足甲方的需要，很大程度上取決業主方管理人員的意志、管理思路和協調能力。

4.有的業主方管理人員不能正確處理咨詢與決策的關系，不愿意承擔風險，指望將所有的工作都委托給監理或者審計人員，這其實是一種逃避決策的行為。在基建實際中，由于監理偏重于工藝，審計偏重于造價，設計偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，意見不統一是正常的，必須由業主方進行決策和協調。如果有關委托單位的正確意見得不到支持，必然會挫傷其工作積極性，從而放棄委托責任，最終損害業主方利益。因此業主方必須在參照和統籌各方意見的基礎上進行決策。

參考文獻：

1.陳江華.淺論建設工程造價跟蹤審計的作用與方法.會計文苑，2012（4）

2.賈震.中國建設項目審計案例[M].北京：清華大學出版社，2000

3.成虎.工程項目控制[M].高等教育出版社，2004

4.姚梅炎，馮彬.投資項目審計工作手冊[M].北京：中國物價出版社，2001

（作者單位：寧波原水集團有限公司 浙江寧波 315100）

（責編：李雪）