資源稅改革趨勢下如何做好煤炭資源稅改革

楊潔

摘要：山西省是一個擁有大量煤炭資源的省份，素有中國“煤?！敝Q。近年來，由于資源浪費、環境污染，山西自身承擔了嚴重的經濟損失。這一切迫切需要政府采取一系列的措施來改變現狀，維持山西經濟的可持續發展，資源賦稅制度是市場經濟條件下政府管理資源的最為有效，也是最主要的調控手段，因此，優化山西煤炭資源稅稅收政策具有必要性。文章結合近期出臺的有關資源稅稅收政策談幾點建議。

關鍵詞：資源稅 煤炭產業 經濟發展

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-156-02

改革開放以來，我國經濟社會面貌發生了翻天覆地的變化。與此同時，經濟增長也付出了沉重的資源環境代價。自資源稅開征以來，我國頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》、《中華人民共和國資源稅暫行條例》、《中華人民共和國礦產資源法》、《礦產資源補償費征收管理規定》、《關于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》等來不斷的完善資源稅法規。2011年11月1日，修訂后的資源稅暫定條例已在部分地區正式施行。此次改革煤炭資源稅并沒有列入改革范圍，但是權衡對資源和環境以及產業結構調整的積極影響，煤炭資源稅改革勢在必行。作為煤炭資源大省的山西，煤炭資源稅改革，必將對山西經濟的各個方面帶來深遠的影響。

一、煤炭資源稅改革的必要性

（一）煤炭資源稅按量征收杠桿作用不明顯

現行的煤炭資源稅采取按產量征收的形式，致使資源稅對市場價格不敏感，不能反映市場供求關系帶來的價格變動以及煤炭資源的稀缺性、不可再生性。按產量征收使企業在資源開采中產生了大量的資源浪費和環境破壞的現象。因此，現行的煤炭資源稅僅僅被定位為增加財政收入、調節資源級差收入的一般稅，并沒有運用稅收杠桿的調節作用，為國家的經濟和政策目標服務，不能起到節約資源，保護環境，或者引導企業節能減排的作用，不符合我國建設資源節約型社會的目標。

（二）稅費結構不合理

現行的煤炭資源稅額偏低，地方性收費過高，從總體上反而造成了企業沉重的負擔。煤炭企業除繳納相關稅收外，還要交納礦產資源補償費（銷售收入的1%）、礦業權價款（30元/噸）、可持續發展基金（19-22元/噸）、礦山環境恢復治理保證金（10元/噸）、煤炭轉產發展資金（5元/噸）和采礦排水水資源費（3元/噸）、煤炭企業管理費和礦區管理費等。這不僅不能夠充分體現資源的優劣和稀缺程度，也不能有效發揮節約資源和保護生態環境、促進企業可持續發展的作用。

二、煤炭資源稅改革對山西經濟的影響

（一）對煤炭產業經濟穩定性的影響

從短期看，煤炭資源稅改革，必然會普遍增加煤炭企業的稅負。由于煤炭是基礎能源，煤炭產品需求具有剛性特點，即使價格上漲，需求量也不會有很大下降，這就使得煤炭企業具有轉嫁稅負的客觀基礎。煤炭因稅負增加而致成本上升，一定程度上會通過價格提升來轉嫁成本，會對整個經濟的穩定產生不利影響。

（二）對煤炭產業經濟效益的影響

從長遠看，煤炭資源稅改革，有利于國有資源的合理開發、節約使用和有效配置，同時有利于合理調節稅費結構，促進煤炭企業的健康發展。這主要在于煤炭產業內部生產結構的優化需要一定的時間，同時政府的財政收入投資效應的發揮也需要一定的時間。而當煤炭產業內部生產結構優化得以實現和財政收入的投資效應充分發揮的時候，山西的煤炭產業將是一個高附加值，節能高效性產業，將會有更大的經濟效益。

（三）對煤炭產業發展趨勢的影響

煤炭資源稅的調整，將使得煤炭產業內部生產結構實現有效整合和煤炭生產企業生產競爭秩序的規范，必然影響山西煤炭產業的發展趨勢。本文認為山西煤炭產業將沿著能源型、節約型、清潔型方向發展，即高效能源、高回采率、潔凈煤生產，有利于山西經濟的可持續化發展；煤炭企業生產將實現集團化、規?；洜I，即通過煤炭企業生產有效整合，有利于增強山西煤炭企業的綜合競爭實力，變山西的煤炭資源優勢為煤炭經濟優勢。

三、面對煤炭資源稅改革的對策建議

煤炭資源稅改革對煤炭企業是把雙刃劍，會加大企業的稅收負擔是毋庸置疑的。因此，煤炭企業必須做好應對措施。

（一）提高資源回采率

煤炭資源的不可再生性和易消耗性決定了其稀缺性。在有限的開采區域內，煤炭企業要想獲得更大的產出，就不能一味地追求開采新礦。提高回采率而非開采新礦的優勢在于：一方面企業可以省去勘探、購置新設備等成本，而對已開采的煤礦進行回采，也可以增加產出；另一方面企業也可以提高資源的利用率，減少對環境的影響。

（二）提高技術水平、加強資源的綜合利用

在經濟回暖期，面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業必然要努力壓縮由此產生的附加成本。企業內部的消轉需要通過多種途徑實現：提高技術水平；加強資源的綜合利用，控制資源的浪費行為。

提高技術水平可以通過購買或技術入股等方式實現，有自行研發實力的大型企業可以進行自主研發，并結合國家的稅收優惠政策可以雙方面有效的壓縮成本。例如在煤炭行業，可以應用物聯網技術，改造提升山西煤炭及煤層氣產業。通過物聯網可以緩解煤炭管理和運輸效率等難題。同時，在煤炭行業利用物聯網的感知系統可實現對人、物、環境等有效監控和檢測，預防事故。從而實現由間斷性檢查向連續實時監控的管理模式，針對關鍵技術難點，組建由企業生產技術部門、科研機構或其他組織形成的聯合開發、優勢互補、利益共享、風險共擔的技術創新合作組織。

另外，開采過程中往往會出現伴生礦的狀況，對于伴生礦也應當適度采掘，合理利用。降低資源浪費的重點在于控制整個生產流程。

（三）整合產業鏈條，形成規模效益

兼并重組可以產生協同效應，提高企業的經營和管理能力，也會提升企業的競爭力。同行業的兼并收購比較容易實現，也較易整合。因此國家鼓勵大型煤炭企業收購中小型煤炭企業，擴大企業規模，利用規模效應提高企業盈利能力。但在兼并時管理部門要注意兼并的質量，以及兼并以后的合理整合。

煤炭被人稱為黑色的金子，可利用的地方非常多，但長期以來，山西省煤炭工業以初級產品加工見長，煤炭巨大的經濟價值不僅沒有得到充分利用，反而給環境造成了較大壓力。我們應該努力讓這“黑色的金子”散發出更多的光芒。按照“立足煤、延伸煤、超越煤”的發展理念，山西省煤炭工業積極推進煤炭工業優化升級，堅持煤電、煤焦化、煤化工、煤建材、煤氣化、煤變油等相關產業并舉，以低消耗、低排放、高效益為目標，以資源循環利用、多聯產、潔凈化生產為方向，構建循環綠色經濟體系。

四、結束語

資源稅改革是近年稅改的重點之一，既要考慮國家利益與企業利益之間的關系如何處理，又要考慮環境保護和資源保護，以及合理開發和利用的等一系列問題。政府和煤炭企業等利益相關各方都十分重視這項改革，新一輪的煤炭資源稅改革，對煤炭行業和煤炭企業將產生重大影響。因此，各煤炭企業必須做好準備以應對即將來臨的改革。

參考文獻：

1.國務院《關于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》.發文字號：國務院令2011年第605號

2.國家稅務總局關于發布修訂后的《資源稅若干問題的規定》的公告.發文字號：國家稅務總局公告2011年第63號

3.《中華人民共和國資源稅暫行條例》.發文字號：國務院令[1993]第139號

4.張月玲，張玉倩等.資源稅改革對煤炭企業的影響分析.會計之友，2011（6）

5.楊芝青，喬旭辰.煤炭資源稅調整對山西煤炭產業的影響.經濟論壇，2006（6）

（作者單位：山西西山煤電股份有限公司 山西太原 030000）

（責編：賈偉）