淺談企業內部審計

孔祥偉

[摘 要]企業內部審計是加強企業內部控制的重要步驟，隨著現代化經濟飛速的發展，企業制度建立步伐的不斷加快，內部審計的重要性和必要性更加凸顯出來，對企業內部審計也提出了全新的理念和要求。加強企業內部審計是建立企業法人制度和產權制度的需要，同時也是確保企業資產保值增值，維護產權所有者和企業經營者合法權益的需要。目前我們國家內部審計已經不適合企業的組織和市場的發展。為了讓企業內部審計迅速的適應經濟的發展，我們就必須認識到企業內部審計存在的不足，不斷的拓展領域，加大力度改革，使企業能夠健康穩定的發展。

[關鍵詞]內部審計 基礎理論

一、企業內部審計的基礎理論

1.受托責任理論

受托責任在權力的分離和轉移過程中形成，變成了受托方和委托方的關系。在兩者當中，由于雙方的目的不一樣，受托方是需要承擔受托責任的。在企業內部審計的管理中，提到受托責任往往是針對股份制的公司，其所有權和管理權的分離而產生的經營管理者所承擔的受托責任。但是受托責任的不僅僅是權力的分離而產生的，因授權而產生的權力下放或轉移，也會形成受托責任。在企業管理方面，從廣義上講授權責任還包括下級管理者對上級管理者的授權責任。

2.公司治理理論

在所有權與經營權分離的基礎上，企業各個部門機構、經理層及與企業利益相關者之間的權力制衡機制、激勵約束機制和市場機制被作為公司的治理機制。從科學的角度來分析，公司治理的目的不應該僅僅局限在公司的收益，股東價值的最大化上面，還需要考慮公司的社會價值企業價值最大化。企業價值所包含的內容是比較大的，通過以價值為目的來治理企業，實現所有與企業利益相關者都可以得到滿意回報的能力。很明顯，公司的價值越高，給予公司利益相關者的回報的能力就越強。

根據公司的治理理論，公司的治理機制包括內外治理兩個部分。內部治理機制是經公司內部決策與執行機構之間存在的一種受托人和受托人的激勵約束機制。而外部治理機制是由于市場競爭產生的委托人與代理人之間產生的激勵約束機制。包含有激勵機制，監督機制和決策機制。

3.風險導向內部審計理論

風險導向內部審計規定企業的內部審計目標應該與企業的實際目標相同，以上述理論為基礎，企業的目的是幫助企業本身利益實現最大化，所以風險導向內部審計的目的也是如此。但是風險導向審計具有其特有的方式來達到目的，那就是以風險為關注核心的內部審計，減少企業未來所可能面對的風險，提高對企業正面影響的可能，最終實現企業目標。這里要重點關注公司治理所產生負面影響的風險，對于風險控制而言，不僅要遵循受托責任，還要對受托責任的成效進行檢查和監督。

二、我國企業內部的發展現狀

我們國家內部審計起步的臺階較低，發展時間也比較短，但是隨著我國對內部審計發展的重視程度逐步加大，因此得到了快速的發展。在過去的20年里，我們國家的審計機構和審計人員的數量都已經具備了相當的規模。在對于企業經營，改善企業經營管理，提高企業盈利能力上面，都發揮著舉足輕重的作用。在我們國家審計部門的統計中，自國內正式出現內部審計至今的短短數年里，已經完成大約200多萬個審計項目，查出損失浪費的金額數目多達600多億，提出寶貴建議102.9萬條。至今，已經培養出了大約30多萬有一定審計能力的人員。

此外，我們國家還建立了一系列的法制法規，力爭使內部審計健康穩定的發展，擁有世界上一流的審計能力。2003年，出臺了新的《審計署關于內部審計工作的定義》，規定：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進經濟發展和實現經濟目標?！?006年年初，國家財政部又相繼發布了一系列的會計準則，審計人員必須遵循《審計法》和《公司法》，依法辦理審計業務。目前，出臺的這一系列新的會計準則與《國際內部審計實務標準》、國際內部審計會計師協會所提倡的審計準則基本吻合。

與西方發達國家內部審計相比，我們國家內部審計起步較晚，所以，目前還是存在著一定的缺點與不足，伴隨我們國家市場經濟的日益發展，國際形勢的嚴峻復雜，國內企業出現了越來越多的問題，引發了國內外專業人士廣泛的探討，比如巨額虧空的鄭百文事件、不重視風險管理的鄭州亞細亞、秦池標王的沒落、紅塔集團高管腐敗、四川長虹國有資產轉移、三九集團的瀕臨崩潰，在這一列重大案件的背后，不得不讓人們反思，我們國家內部審計能力的合理性、嚴謹性和規范性，內部審計依然存在著很多問題值得我們去反思和解決。

三、結束語

內部審計是當今社會市場經濟發展所產生的，是管理企業所必須的重要步驟，是使企業管理水平，管理質量提高的有力工具，是企業利益的保護者。企業內部審計產生的基本前提是經濟責任關系。企業內部審計制度是企業內部控制制度建設的一個重要方面。根據國家審計署2003年對內部審計的定義，內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政開始，財務開支，經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標?，F代起步內部審計的目標定位已從查錯防弊向管理和價值增值發展，國際內部審計師協會賦予內部審計的新定義是“內部審計是一種獨立、客觀和保證咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。伴隨著改革開放，我國企業內部審計取得了很大的發展。社會主義市場經濟體系的建立和發展，更使得內部審計工作滲透到社會經濟生活的各個方面，內部審計的領域從過有企事業單位向集體、民營企業單位拓展。我國企業內部審計日益成為企業管理體系中的重要組成部分，成為企業進行內部有效控制和監督的重要方式，在社會主義市場經濟條件下顯示出日益重要的地位和不可替代的作用。

但就不簽情況而言，我國企業實施內部審計的過程中，還存在著諸多問題，制約著內部審計職能的發揮，影響了內部審計的控制和監督效果。探索在現代企業制度條件下如何建立和完善企業內部審計制度，以便充分發揮內部審計的職能作用是當前企業需要研究的一個重要課題。