將平衡記分卡納入會計師事務(wù)所績效管理的可行性分析

黃曉波 李芳 范雪飛

平衡記分卡是一套比較先進的績效管理系統(tǒng)，它的實施需要一定的環(huán)境前提和基礎(chǔ)條件，因此并不是任何事務(wù)所在任何情況下都適合實施平衡記分卡績效管理系統(tǒng)。一般情況下，那些存在混亂局面的事務(wù)所，如事務(wù)所管理層對績效管理的看法和側(cè)重點不一致、財務(wù)狀況較差的事務(wù)所，事務(wù)所管理者們首要的工作應(yīng)是立刻處理這些當(dāng)務(wù)之急，而不是匆匆引入一種新的績效管理系統(tǒng)。因為在這種情況下，要對事務(wù)所績效管理系統(tǒng)進行根本性的變化，不會獲得很大的成效，相反會激化一些矛盾。因此事務(wù)所在著手引入和構(gòu)建平衡記分卡績效管理系統(tǒng)之前，有必要進行可行性分析，以明確事務(wù)所的環(huán)境狀況和基礎(chǔ)條件是否適合于平衡記分卡績效管理系統(tǒng)的實施。

一般來說，平衡記分卡績效管理系統(tǒng)構(gòu)建與實施的可行性分析主要是針對下述問題來進行：

(1) 事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)是否明確；

(2) 事務(wù)所管理層是否認(rèn)識到現(xiàn)有的績效管理系統(tǒng)存在缺陷；

(3) 事務(wù)所是否具備足夠的資源用于績效管理系統(tǒng)的改進；

(4) 管理層是否愿意并積極參與績效管理系統(tǒng)的改進工作；

(5) 事務(wù)所目前進行的其他方面變革是否有利于績效管理系統(tǒng)的改進；

(6) 事務(wù)所的信息反饋系統(tǒng)是否完善，能否順利有效的溝通。

只有上述問題都能夠得到相對滿意的答案，才可以考慮在事務(wù)所著手構(gòu)建和實施平衡記分卡績效管理系統(tǒng)。

在整個事務(wù)所中有組織、有計劃地宣傳平衡記分卡，統(tǒng)一認(rèn)識之后，需要將事務(wù)所戰(zhàn)略所內(nèi)含的一連串假設(shè)具體轉(zhuǎn)化為一系列的因果關(guān)系鏈。因果關(guān)系鏈的建立一方面可以有助于將事務(wù)所戰(zhàn)略準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)化為平衡記分卡上的一系列考核指標(biāo)；另一方面則有助于將事務(wù)所戰(zhàn)略順利地傳達(dá)給各個部門和各個項目組員工，將事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)變?yōu)楦鱾€部門的具體目標(biāo)和員工的個人目標(biāo)，保持三者的一致性，進而對他們的工作重點產(chǎn)生影響，使他們的行為朝著有利于實現(xiàn)事務(wù)所戰(zhàn)略的方向而努力。

關(guān)鍵成功因素CSF便是對事務(wù)所成功起決定作用的某個戰(zhàn)略要素的定性描述。關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)KPI是一種定量指標(biāo)，通常用比率或百分比表示，它能夠?qū)SF進行計量，是進行績效考核的一種有效工具。針對會計師事務(wù)所所涉及的平衡計分卡四個維度：財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長構(gòu)建關(guān)鍵成功因素CSF和績效衡量指標(biāo)KPI。如下表所示：

在確立了各級CSF和KPI之后,還有一項非常重要的工作,即確定各個指標(biāo)權(quán)重, 指標(biāo)的權(quán)數(shù)，是指在綜合評價時對指標(biāo)的重視程度。目前，關(guān)于權(quán)數(shù)的確定方法有數(shù)十種，大致可分為兩類：主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法。主觀賦權(quán)法是指利用專家或個人的知識或經(jīng)驗來確定指標(biāo)的權(quán)數(shù)。主觀賦權(quán)法不能準(zhǔn)確地確定各指標(biāo)的權(quán)數(shù)，但在通常情況下，可以有效地確定各指標(biāo)按重要程度給定的權(quán)數(shù)的先后順序。客觀賦權(quán)法從指標(biāo)的統(tǒng)計性質(zhì)上來考慮，由調(diào)查所得的數(shù)據(jù)決定，其原始數(shù)據(jù)由各指標(biāo)在被評價單位中的實際數(shù)據(jù)形成。客觀賦權(quán)法在大多數(shù)情況下精度較高。本人認(rèn)為在實際事務(wù)中，會計師事務(wù)所可獲取經(jīng)驗數(shù)值確立權(quán)重。

在執(zhí)行此套績效管理系統(tǒng)時，進行月度或季度業(yè)績考核，通過各級管理人員的對數(shù)據(jù)的觀察、記錄，收集他們的績效執(zhí)行情況，匯集成以數(shù)據(jù)為主的績效管理報告。通過現(xiàn)實績效與平衡記分卡目標(biāo)的比較，事務(wù)所、部門、個人一起從四個角度分析、討論成功（或失敗）的真實原因，查找達(dá)不到預(yù)期績效目標(biāo)的因素。總結(jié)成功經(jīng)驗，改善或去除不符合事務(wù)所戰(zhàn)略的績效表現(xiàn)。對于不能達(dá)到要求的管理人員、員工進行必要的培訓(xùn)，鼓勵員工合理化建議，對于不合理的CSF和KPI進行一定的修改。事務(wù)所根據(jù)績效結(jié)果檢查戰(zhàn)略，如果戰(zhàn)略方向不對或有缺陷，或事務(wù)所外部環(huán)境發(fā)生變化。則需在原有戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上更新戰(zhàn)略，制定新的戰(zhàn)略行動方案，重新確定部門或業(yè)務(wù)單位的平衡記分卡，從而實現(xiàn)績效管理的有效循環(huán)。