論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的應(yīng)用

劉罡

[摘要]文章在對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)理論進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，探討了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計；應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的高低對其內(nèi)部工作的有效進(jìn)行以及相關(guān)政策、法規(guī)的貫徹落實有著直接的影響。但是與外部審計相比，我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程較短，總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提升。所以,如何采取有效地措施進(jìn)行防范及規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險,為內(nèi)部審計工作的質(zhì)量及效率提供保障,也已成為學(xué)術(shù)界和實務(wù)界所面臨的重要研究課題。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概述

1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種新的審計方法，它是內(nèi)部審計工作人員在內(nèi)部審計的全過程中對那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略以及目標(biāo)的實現(xiàn)存在影響的事件、行為及環(huán)境進(jìn)行密切關(guān)注，識別出審計工作中存在的各類風(fēng)險，并依據(jù)審計風(fēng)險制定相應(yīng)的審計計劃，執(zhí)行審計程序，最終形成審計報告。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹猿謶?zhàn)略觀以及系統(tǒng)觀的思想，對企業(yè)重大錯報風(fēng)險的評估以及整個審計流程形成指導(dǎo)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的核心思想可以概括為：企業(yè)內(nèi)部的審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。而企業(yè)的固有審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點 。第一，內(nèi)部審計的重點發(fā)生變化。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計工作人員把審計工作的重點放在對風(fēng)險評估測試上，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果明確審計工作人員應(yīng)當(dāng)注意的高風(fēng)險審計領(lǐng)域以及應(yīng)當(dāng)重點進(jìn)行審計的項目，從而對企業(yè)審計資源的分配以及審計證據(jù)的獲取、審計程序的設(shè)置進(jìn)行安排。

第二，被審計部門的地位發(fā)生變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的被審計部門多是被動的參與，一般而言，內(nèi)部審計部門居高臨下，被審計單位疲于應(yīng)付，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的方法中，要求被審計部門主動參與，只有被審計部門以及審計部門一同參與，才有利于在審計工作過程中發(fā)現(xiàn)、分析以及解決問題。

第三，審計的范圍發(fā)生變化。與傳統(tǒng)的審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆秶兴鶖U大。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不僅包括傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作所涵蓋的范圍，而且進(jìn)一步擴展到風(fēng)險管理、公司治理等領(lǐng)域。

3.企業(yè)實行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新型的審計方法,它在美英等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)得到了充分的重視,并且首先在注冊會計師行業(yè)得以實行。在我國,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄒ苍谧詴嫀熜袠I(yè)得到了重視及實施，但是對于內(nèi)部審計尚處于一個起步階段。伴隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營模式以及經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式已經(jīng)不再適合，而在企業(yè)的內(nèi)部審計中引入風(fēng)險管理的思想則變得十分必要。一方面，傳統(tǒng)的審計方法自身存在固有的缺陷，直接引起了對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶剿鳌鹘y(tǒng)的內(nèi)部審計仍然停步于遵循上級審計部門的工作安排以及要求上,這不僅費時費力，而且不利于控制審計風(fēng)險。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計自身生存以及發(fā)展的需要推動了風(fēng)險導(dǎo)向型審計的發(fā)展。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的應(yīng)用

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雰?nèi)部審計的程序大致可以分為以下幾個階段：風(fēng)險評估階段、制定審計計劃階段、實施審計程序階段、出具審計報告階段以及后續(xù)審計階段。

第一，實施風(fēng)險評估階段。在風(fēng)險評估階段，應(yīng)當(dāng)首先對被審計單位的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，主要包括內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境。具體而言大致包含以下內(nèi)容：對企業(yè)所處行業(yè)現(xiàn)狀、法律及監(jiān)管環(huán)境等因素；企業(yè)自身的性質(zhì)；企業(yè)自身對會計政策的選擇以及運用；企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；企業(yè)對財務(wù)業(yè)績的衡量以及評價；企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行現(xiàn)狀等。審計工作人員在對本企業(yè)自身及外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，識別出審計工作的戰(zhàn)略風(fēng)險。其次，審計工作人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，因為經(jīng)營的成敗關(guān)系到其戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，分析被審計單位從生產(chǎn)到經(jīng)營過程中的每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而分析在監(jiān)督以及控制過程中存在的風(fēng)險。另外，審計工作人員還應(yīng)當(dāng)在對戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位的剩余風(fēng)險進(jìn)行評估。所謂剩余風(fēng)險指的是在進(jìn)行了所有的控制以及風(fēng)險管理技術(shù)之后仍然存在的，尚未被被審計單位進(jìn)行有效控制的可能性，而這些風(fēng)險會對會計報表的重要性產(chǎn)生影響，它們可能產(chǎn)生于企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險，也可能產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計工作者關(guān)注的重點。

第二，制定審計計劃階段。在風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計方式下，內(nèi)部審計工作人員，在對影響被審計單位目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險的基礎(chǔ)之上，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險坐標(biāo)系，對風(fēng)險展開定量評估以及定性評估。在識別出企業(yè)重要風(fēng)險的基礎(chǔ)上，明確審計的重點，確定審計的范圍，并制定出審計計劃。企業(yè)內(nèi)部審計計劃的內(nèi)容應(yīng)涵蓋下述內(nèi)容：初步業(yè)務(wù)活動、審計目標(biāo)、審計范圍、對審計風(fēng)險的評價、重要性水平、審計策略、審計時間的安排以及審計資源的安排等。

第三，實施審計程序階段。在實施審計程序的過程中，應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估的結(jié)果以及所確定的審計核心、審計時間及范圍展開。通常應(yīng)當(dāng)采取合適的方法，一般而言審計程序主要包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)包括：控制測試，即通過評價內(nèi)部控制的有效性，提高審計效率；實質(zhì)性測試，即在對各類重大交易、賬戶余額進(jìn)行實質(zhì)性測試的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財務(wù)報表的認(rèn)定做出評價；風(fēng)險再評估以及對審計計劃的修改。

第四，出具審計報告的階段。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢瑢徲嫷墓ぷ魅藛T應(yīng)當(dāng)在對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上提出審計結(jié)論及審計建議，完成現(xiàn)場審計同時出具審計報告。審計報告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡潔清晰，同時應(yīng)當(dāng)對各項風(fēng)險因素的披露以及審計建議的執(zhí)行度進(jìn)行重點關(guān)注。

第五，后續(xù)審計階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞较拢鼍邔徲媹蟾娌⒉坏扔谄髽I(yè)內(nèi)部審計過程的完結(jié)，還應(yīng)當(dāng)展開后續(xù)審計。而后續(xù)審計的重中之重即在于控制目標(biāo)實現(xiàn)與否，控制目標(biāo)能否實現(xiàn)對審計結(jié)論的風(fēng)險存在影響。而這種風(fēng)險決定了后續(xù)審計的本質(zhì)以及范圍。一般而言，風(fēng)險與內(nèi)部審計的范圍成正比，即風(fēng)險越大，后續(xù)審計的范圍則應(yīng)當(dāng)越廣泛。所以，后續(xù)審計的重要內(nèi)容即是控制目標(biāo)的實現(xiàn)以及風(fēng)險的再評估。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇永玲.論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展與創(chuàng)新[J ] .遼寧行政學(xué)院學(xué)報 ,2007,(1)

[2]程景鴻,閆志濤.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2008,9

[3]李良慧.企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究[Z].2010