淺談財(cái)務(wù)報(bào)告編制風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

張建偉 高立法

［摘要］ 財(cái)務(wù)報(bào)告編制是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的首要環(huán)節(jié)，對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整，規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。為防范財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)做到：編制要規(guī)范、金額列示真實(shí)可靠、成果列示真實(shí)完整、現(xiàn)金流量列示劃清界限、附注說明完整清晰、合并報(bào)表關(guān)注范圍和方法、計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用要充分。

［關(guān)鍵詞］ 財(cái)務(wù)報(bào)告；潛在風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避；控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 02. 017

［中圖分類號(hào)］F239.1［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）02- 0029- 03

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終成果，是企業(yè)對(duì)外提供的主要信息，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。由于我國(guó)資本市場(chǎng)尚不完善，且企業(yè)的自律性和聲譽(yù)機(jī)制存在較大缺陷，會(huì)計(jì)信息未能全部做到真實(shí)、完整，已經(jīng)成為長(zhǎng)期以來制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資本市場(chǎng)健康發(fā)展的“瓶頸”。內(nèi)部控制目標(biāo)之一是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，其主要作用是保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整。因此，企業(yè)管理者必須了解財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求、潛在風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施，以利于財(cái)務(wù)報(bào)告的分析和利用。

1財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)與總體要求

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第十四號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）界定了財(cái)務(wù)報(bào)告的定義，描述了編制、對(duì)外提供以及利用財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求。

1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及意義

《指引》指出，財(cái)務(wù)報(bào)告是指反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。這一概念說明：①財(cái)務(wù)報(bào)告的主體是企業(yè)；②是對(duì)外提供的文件；③是反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況、某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的文件。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的意義在于：①有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、確保真實(shí)完整；②有助于防范和化解企業(yè)法律責(zé)任，確保財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)；③有助于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，充分有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)

《指引》的目的是：規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整，規(guī)避企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告控制的目標(biāo)是：遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，及時(shí)正確、內(nèi)容完整、格式合規(guī)地編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告分析，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。

1.3 財(cái)務(wù)報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)

《指引》指出，企業(yè)編制、對(duì)外提供和分析利用財(cái)務(wù)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：

（１）編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。

（2）提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序。

（3）不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。

1.4 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控總體要求

《指引》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制、對(duì)外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實(shí)責(zé)任制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)、真實(shí)完整和有效利用。 總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、對(duì)外提供和分析利用等相關(guān)工作。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

2財(cái)務(wù)報(bào)告的編制風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

財(cái)務(wù)報(bào)告編制是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的首要環(huán)節(jié)，對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整，規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)告編制的主要風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)告編制的主要風(fēng)險(xiǎn)有：①會(huì)計(jì)政策未能有效更新，不符合有關(guān)法律法規(guī)；②重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更未經(jīng)審批，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策使用不當(dāng)；③會(huì)計(jì)政策未能有效貫徹、執(zhí)行；④各部門的職責(zé)、分工不清，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯(cuò)、遺漏和格式不一致；⑤各步驟時(shí)間安排不明確，導(dǎo)致整體編制進(jìn)度延后，違反相關(guān)報(bào)送要求等。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告編制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

《指引》提出的基本要求是：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的資產(chǎn)清查、減值測(cè)試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)。

為了正確理解上述要求，應(yīng)搞清會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)概念。會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及會(huì)計(jì)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。具體原則是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則。具體會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，從諸多可選擇的方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)是指會(huì)計(jì)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

為防范財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)采取下列重要措施：

2.2.1 財(cái)務(wù)報(bào)告編制要規(guī)范

《指引》要求企業(yè)：應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，并依據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或隨意進(jìn)行取舍。

（１）關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)要符合國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)和監(jiān)管有關(guān)規(guī)定，還要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況制定，如果發(fā)現(xiàn)矛盾應(yīng)及時(shí)調(diào)整；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整需要按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟Ｆ髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度至少要經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批后才能生效。財(cái)務(wù)報(bào)告流程年報(bào)編制方案應(yīng)經(jīng)公司主管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)。

（2）關(guān)注重大影響的交易和事項(xiàng)。影響會(huì)計(jì)報(bào)告的重大交易和事項(xiàng)（如債務(wù)重組、非貨幣性交易、公允價(jià)值的計(jì)量、收購(gòu)兼并、資產(chǎn)減值等），應(yīng)明確授權(quán)和處理流程，報(bào)適當(dāng)管理層審批后予以執(zhí)行，不得任意處理。

（3）關(guān)注資產(chǎn)清查和債務(wù)核實(shí)。《指引》要求：企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表前應(yīng)進(jìn)行必要的資產(chǎn)清查、減值測(cè)試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)，做到賬實(shí)相符。它是確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。否則可能出現(xiàn)漏報(bào)、重報(bào)或任意取舍。

2.2.2 財(cái)務(wù)狀況的列示要真實(shí)可靠

《指引》要求：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠。為防范財(cái)務(wù)狀況報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，《指引》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益計(jì)價(jià)提出了嚴(yán)格要求：

（１）各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法不得隨意變更，如有減值，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，嚴(yán)禁虛增和虛減資產(chǎn)。

（2）各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不得提前、推遲或不確認(rèn)負(fù)債，嚴(yán)禁虛增或虛減負(fù)債。

（3）所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它由實(shí)收資本、資本公積、留存收益等構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好所有者權(quán)益保值增值工作，嚴(yán)禁虛假出資、抽逃出資，造成資本不實(shí)。

上述要求對(duì)防范報(bào)表舞弊具有針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)性，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行。

2.2.3 經(jīng)營(yíng)成果的列示要真實(shí)完整

《指引》要求：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。為防范經(jīng)營(yíng)成果報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，《指引》列示了以下具體要求：

（１）各項(xiàng)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入。

（2）各項(xiàng)費(fèi)用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。

（3）利潤(rùn)由收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等構(gòu)成。不得隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)。

上述規(guī)定對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量提出了嚴(yán)格要求。可以減少企業(yè)的隨意性，對(duì)防范利潤(rùn)表的舞弊行為有重要意義。

2.2.4 現(xiàn)金流量列示界限要?jiǎng)澢?/p>

《指引》要求：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量構(gòu)成，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定劃分各類交易和事項(xiàng)的現(xiàn)金流量的界限。為防范現(xiàn)金流量表的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第３１號(hào)——現(xiàn)金流量表》及應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定。現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制編制的，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。通過現(xiàn)金流量能夠幫助企業(yè)及時(shí)了解現(xiàn)金流向、現(xiàn)金充足性、償債能力及收益質(zhì)量等情況，從而制定有效的管理策略，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2.5 報(bào)表附注應(yīng)說明報(bào)表中相關(guān)事項(xiàng)

《指引》指出，附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，對(duì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的報(bào)表中需要說明的事項(xiàng)，作出真實(shí)、完整、清晰的說明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制附注。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，附注應(yīng)對(duì)企業(yè)債權(quán)、債務(wù)及資產(chǎn)的構(gòu)成，企業(yè)擔(dān)保、訴訟、未決事項(xiàng)、資產(chǎn)重組等重大或有事項(xiàng)，關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易等作出真實(shí)、完整、清晰的說明，為報(bào)告使用者提供翔實(shí)的資料。

2.2.6 合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)關(guān)注合并范圍及方法

《指引》要求：①企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。②明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法。③如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。合并報(bào)表編制的范圍應(yīng)該以控制為基礎(chǔ)，抵消公司內(nèi)部交易，反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸集、整理、合并抵消基礎(chǔ)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)，編制合并抵消分錄，并依據(jù)納入合并范圍的子公司之間的內(nèi)部交易及往來對(duì)賬結(jié)果，經(jīng)核實(shí)無誤后進(jìn)行編制，并保留合并報(bào)表的書面記錄。

2.2.7 計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用要充分

《指引》明確提出：①企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量。②減少或避免編制差錯(cuò)和人為調(diào)整因素。

通過上述措施可以有效地防范財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。但是還應(yīng)注意財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)會(huì)人員編制的，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平及責(zé)任感、確定報(bào)表編制流程、明確編制分工進(jìn)度、實(shí)施相互核對(duì)等，也是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

主要參考文獻(xiàn)

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