淺談施工企業(yè)境外項目外賬稅務管理

萬忠林　張忠禹

[摘要]隨著我國境外建設項目的增多，這些境外工程項目將會涉及更多的稅金繳納、財務核算等業(yè)務，往往在這個時候都會產生與所在國家法律規(guī)定的政策相抵觸的現象，產生了很多糾紛問題。本文將從境外稅收管理方面的問題入手，分析產生該問題的原因，并根據這些問題進行研究分析，提出相關的應對策略以便于今后更好地開展境外稅務管理工作。

[關鍵詞]境外項目稅務管理納稅籌劃

2012年上半年中國經濟出現明顯的下滑，境外投資成為很多企業(yè)走出困境的新的增長點，國家也提出了 “走出去”戰(zhàn)略的要求。但是境外投資要面臨的稅務問題成為境外投資項目考量的一個重要因素，因此很多企業(yè)試圖通過設計投資架構而達到節(jié)約稅負的目的，然而現實的情況是不論美國、日本等發(fā)達國家，還是中國、印度等的新興經濟體國家，都采取了嚴厲的反避稅措施，這對于境外企業(yè)來說是一個不小的障礙。根據中國稅法規(guī)定，境外投資需要就全球收入，繳納25％企業(yè)所得稅。中國企業(yè)取得境外的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得，該項所得在境外實際繳納的所得稅可以在一定限額內，按照“分國不分項”的原則，抵免其中國企業(yè)所得稅。

一、境外稅收管理的問題

1.國家境外投資政策問題

根據項目財務報表確定為工程所在國財政稅務的格式形成外帳，這一性質不得隨意改動，所得收入必須遵守所在國的法律和一些規(guī)定。由于各國稅收政策的不同，必然造成承包商的不同收益。在國內稅法中,對境外投資的稅收政策規(guī)定非常籠統(tǒng),實際操作比較困難。目前,對跨國企業(yè)所得的課稅政策主要包括采用抵免法消除國際重復征稅和跨國企業(yè)在東道國所享受的減免稅待遇實行稅收饒讓抵免。我國缺乏發(fā)展對外工程承包的相應的法律法規(guī),造成市場經營秩序混亂。

2.缺乏所在境外國家的稅收政策研究

主要是缺乏對所在國的稅制和相關法律研究。在我國諸多的境外工程企業(yè)對本國的稅收政策很熟悉，但是對于境外稅收不是太了解，更不可能談及國際避稅研究，這樣往往會造成很大的不必要的損失。目前在國內對于境外石油市場的稅務研究普遍存在認識不夠,對合作方的稅務管理研究不夠細致等問題。因此, 石油企業(yè)相關人員應該放眼國外，加強境外稅收政策研究，能夠做到因地制宜，有的放矢。

3.稅務管理組織混亂

在境內、境外所得匯總合并納稅時,還有一個障礙就是各個國家的會計年度不同,納稅年度也不同。企業(yè)所得稅又是一個實行年終匯算清繳的稅種,導致對境外所得的稅款抵扣計算復雜也不科學。目前對境外投資所得稅管理權限的隸屬關系與境內總機構的所得稅管理是一致的,而所得稅的管理分屬國稅和地稅,并因內資企業(yè)與外資企業(yè)的不同分屬不同的管理部門。

4.缺乏專業(yè)的管理人才

工程承擔企業(yè)之間的競爭最終是人才的競爭，從管理層面上看，缺乏優(yōu)秀的境外稅務管理人才就導致了中國參與國際工程承包競爭時的先天不足。境外稅務管理人員必須具備語言、對外稅務合同管理經驗、有關的國際經濟貿易知識。許多企業(yè)向外輸出人員不是本著培養(yǎng)人才的目的,而是將之變相為一種公司待遇,企業(yè)員工輪流出去,錢花了不少,但始終無法形成一支本公司進行對外工程承包的核心力量。

二、境外項目稅務管理策略

從國際政治和國民經濟增長需求的戰(zhàn)略高度對中國國際合作提出的要求，在承包國外工程項目時，承包商除了通過各種途徑了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅務征收辦法外，還要從會計制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)采取各種合法的減稅、免稅和避稅措施，以提高承包工程的經濟效益，避免遭受經濟損失。

1.正確選用當地允許的會計核算方法。不同國家對會計記賬和核算方法有不同的規(guī)定，這對收益類稅種有重要意義，因此，應當聽取當地會計師事務所的意見，了解會計核算方法和各類支出額的規(guī)定，就是我國成本支出范圍及納稅調整的相關規(guī)定。

2.重視合同中有關納稅的條款。

聘請當地的律師向其了解相關法律、法規(guī)。對工程承包合同，應確定是否符合有關減免稅規(guī)定，明確可減免的稅種以及需要辦理的減免稅手續(xù)。對成本加成合同，應在合同中明確規(guī)定：一切與工程有關的稅金的負擔對象要明確。對固定價合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負責繳納所在國的應納稅金，而承包商僅負責其本國的應納稅部分。

3.將納稅籌劃思想貫穿企業(yè)全過程

企業(yè)領導要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項嚴密細致的規(guī)劃性工作,必須依靠領導層的支持才能實行。由于企業(yè)領導人的績效考核大多與利潤等指標相聯系,節(jié)稅的多少一般并不在考核范圍之內,因此企業(yè)領導對納稅籌劃的關注度很小、動力不強。納稅籌劃是一種高層次、高智力要求的財務管理活動,它要求相關人員具有稅收、會計、財務等專業(yè)知識,并且全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經營、籌資活動,從而設計出不同的納稅方案,作出最優(yōu)的選擇。

4.加強與國家稅務部門的溝通聯系

目前,國家正處于社會主義市場經濟發(fā)展和完善的時期,稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范也不夠完善,同時穩(wěn)定性也差。這些客觀因素決定了稅務機關在整個企業(yè)納稅籌劃有效性中具有非常重要的地位。因為在稅法未明確規(guī)定的領域中,稅務機關具有最終裁定權,而且企業(yè)的相關財務、稅收工作都要有稅務機關的支持。

5.統(tǒng)籌兼顧、合理安排納稅籌劃

納稅籌劃活動是一個連續(xù)的、動態(tài)的過程,在實踐中沒有固定的模式和操作程序,也沒有統(tǒng)一的標準可以遵循,因此,油氣田企業(yè)的納稅籌劃要具體問題具體分析,不能生搬硬套。此外,要用長遠的眼光來選擇稅收籌劃方案。

企業(yè)參與國際市場競爭具有一定的內部優(yōu)勢和良好的外部機遇,發(fā)展?jié)摿艽?前景廣闊。外部稅務環(huán)境中的不利因素可以通過內部調整、揚長避短而逐步加以克服,內部稅務管理劣勢可以采取有效措施進行改善和規(guī)避。我們相信,只要掌握和運用好國際通行的一些基本合作模式,充分發(fā)揮自身優(yōu)勢,工程企業(yè)一定可以有效實施外闖國際市場戰(zhàn)略,走出一條有中國特色的、迅速發(fā)展和穩(wěn)步成長的道路。

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