對(duì)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的思考

唐振國(guó)

此文為2009年寧夏高等教育教學(xué)改革項(xiàng)目“高職財(cái)政與金融課程改革研究”研究成果之一

[摘要]本文以我國(guó)新時(shí)期的增值稅轉(zhuǎn)型為研究對(duì)象，從我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)問題分析及我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的影響效應(yīng)分析這兩個(gè)方面入手，圍繞我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)問題展開了較為詳細(xì)的分析與闡述，并據(jù)此論證了逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍在推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性調(diào)整、優(yōu)化與升級(jí)的過程中所起到的至關(guān)重要的作用與意義。

[關(guān)鍵詞]增值稅營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)型問題影響效應(yīng)分析

何謂增值稅呢？從理論上來說，我們將增值稅定義為以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與主體在從事貨物銷售、提供加工、修理、修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的過程中所取得的增值額為征收對(duì)象的一種特殊性稅種。對(duì)于我國(guó)而言，所涉及到的增值稅按照征收范圍的不同可以分為收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅以及消費(fèi)型增值稅這幾種表現(xiàn)方式。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷推進(jìn)的過程當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化需要通過稅收手段的調(diào)整予以完善，增值稅轉(zhuǎn)型無疑是這一過程當(dāng)中最直接也是最有效的實(shí)現(xiàn)方式。本文試對(duì)其做詳細(xì)分析與說明。

一、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)問題分析

1.我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義分析：在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局作用之下，包括交通運(yùn)輸行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、建筑施工行業(yè)以及通信行業(yè)在內(nèi)的多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域均涉及到了營(yíng)業(yè)稅的征收問題。一般情況下，在稅額的征收過程當(dāng)中我們多將營(yíng)業(yè)稅全額視作計(jì)稅依據(jù)，此種征收方式往往會(huì)造成征稅作業(yè)的重復(fù)性。而在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的作業(yè)方式之下，增值稅征收范圍的擴(kuò)大使得重復(fù)性征稅的問題得到了有效的避免。企業(yè)在獲取固定資產(chǎn)過程當(dāng)中所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中無法從企業(yè)所提供勞務(wù)項(xiàng)目中予以抵扣的部分能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額完成抵扣作業(yè)，一方面合理減少了企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也有助于企業(yè)規(guī)范化的管理作業(yè)，對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展有著關(guān)鍵意義。

2.我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的問題分析：在增值稅轉(zhuǎn)型的過程當(dāng)中，現(xiàn)階段凸顯出來的問題基本可以分為以下幾個(gè)方面：（1）發(fā)票全面改制問題分析：特別是對(duì)于從事第三產(chǎn)業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理工作規(guī)模較小的企業(yè)而言，增值稅專用發(fā)票的獲取難度是比較大的，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在比較大的困難，最終將導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加劇；（2）人工費(fèi)用的抵扣問題分析：特別是對(duì)于從事商品流轉(zhuǎn)以及提供服務(wù)的企業(yè)而言，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程當(dāng)中所涉及到的最關(guān)鍵原材料多由人工費(fèi)用組成，而人工費(fèi)用的隨意性與金額不確定性將直接導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣存在較大的難度，不僅減負(fù)無從談起，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)更是持續(xù)加重；（3）增值稅增收與管理難度加大問題分析：增值稅征稅范圍的擴(kuò)大使得征收與管理工作的難度進(jìn)一步擴(kuò)大，包括發(fā)票濫用、計(jì)算復(fù)雜等在內(nèi)的多方面問題使得稅款的征收與管理流于形式，其執(zhí)行過程中的局限性比較大。

3.我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的完善措施分析：針對(duì)前述有關(guān)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅在改征增值稅過程當(dāng)中存在的問題分析，筆者認(rèn)為，在我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的過程當(dāng)中，應(yīng)采取以下幾方面措施對(duì)其加以完善：（1）增值稅專用發(fā)票管理力度的強(qiáng)化作業(yè)分析：傳統(tǒng)意義上針對(duì)服務(wù)業(yè)稅款征收所使用的地稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換為專用增值稅發(fā)票納入管理，并且發(fā)票使用范圍也應(yīng)當(dāng)有所擴(kuò)大，以此提升企業(yè)成本款項(xiàng)的可抵扣項(xiàng)目?jī)?nèi)容，合理緩解企業(yè)稅收壓力；（2）人工費(fèi)用抵扣作業(yè)應(yīng)當(dāng)予以規(guī)范作業(yè)分析：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中所涉及到的人工費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化處理之后納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍之內(nèi)，一方面完善企業(yè)的人工費(fèi)用抵扣作業(yè)，另一方面實(shí)現(xiàn)企業(yè)員工個(gè)人所得稅征管作業(yè)的規(guī)范性；（3）增值稅免稅項(xiàng)目的擴(kuò)大作業(yè)分析：在增值稅征收范圍有所擴(kuò)大的基礎(chǔ)之上，傳統(tǒng)模式下營(yíng)業(yè)稅征收過程當(dāng)中的免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)逐步擴(kuò)展到增值稅免稅項(xiàng)目當(dāng)中，逐步推動(dòng)特殊行業(yè)的發(fā)展。

二、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的影響效應(yīng)分析

1.我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響分析：首先，從中央財(cái)政收入與地方財(cái)政收入之間的關(guān)系角度上來說，增值稅特別是消費(fèi)型增值稅的征收對(duì)于財(cái)政收入所造成的負(fù)擔(dān)與壓力是無可厚非的。為實(shí)現(xiàn)中央與地方在分擔(dān)增值稅征收壓力過程當(dāng)中的均衡性，有必要對(duì)現(xiàn)行增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型作業(yè)；其次，從地方財(cái)政收入與地方財(cái)政收入之間的關(guān)系角度上來說，現(xiàn)階段企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程當(dāng)中所涉及到的固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)并非局限在一個(gè)特定區(qū)域當(dāng)中，這也就意味著A省企業(yè)向固定資產(chǎn)提供方B省企業(yè)進(jìn)行增值稅支付過程當(dāng)中的稅額會(huì)轉(zhuǎn)換為B省當(dāng)期的地方性財(cái)政收入。

2.我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)營(yíng)的影響分析：首先，在我國(guó)長(zhǎng)時(shí)期外向推動(dòng)型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的作用之下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程當(dāng)中的外延擴(kuò)大刺激特性顯著，這在一定程度上加深了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所面臨的通貨膨脹壓力。而基于此種狀態(tài)的消費(fèi)型增值稅的征收勢(shì)必會(huì)在一定程度上加重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的通貨膨脹壓力；其次，我們知道，消費(fèi)型增值稅從本質(zhì)上來說是減稅措施的一種表現(xiàn)形式，該稅種的征收作業(yè)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本出現(xiàn)顯著下降趨勢(shì)，從而導(dǎo)致企業(yè)所提供產(chǎn)業(yè)價(jià)格有所下降，這對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)綜合實(shí)力與出口優(yōu)勢(shì)的提升是極為顯著的，然而由此而產(chǎn)生的貿(mào)易順差問題也不容忽視，需要通過增值稅的轉(zhuǎn)型予以調(diào)整；最后，對(duì)于我國(guó)當(dāng)前勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)比重較大的實(shí)際情況而言，增值稅的征收能夠在一定程度上對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)行為中所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額予以抵扣，從而刺激企業(yè)的對(duì)外投資行為，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，然而受到現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、企業(yè)生產(chǎn)效率提升因素影響所引發(fā)的社會(huì)性勞動(dòng)需求下降問題也應(yīng)當(dāng)?shù)玫綇V泛關(guān)注與重視，并以增值稅的轉(zhuǎn)型為手段予以調(diào)整及優(yōu)化。

三、結(jié)束語

在全球經(jīng)濟(jì)一體化建設(shè)進(jìn)程不斷推進(jìn)與城市化建設(shè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大的推動(dòng)作用之下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展日益優(yōu)化與完善。很顯然，增值稅征收范圍的逐步擴(kuò)大是與我國(guó)新時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展規(guī)律相適應(yīng)的。然而在實(shí)施過程當(dāng)中，還需要不斷修正與調(diào)整，控制正處于發(fā)展階段的企業(yè)稅負(fù)壓力，最終實(shí)現(xiàn)增值稅調(diào)整相對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化目的。總而言之，本文針對(duì)有關(guān)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)問題做出了簡(jiǎn)要分析與說明，希望能夠引起各方關(guān)注與重視。

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