營業(yè)稅改增值稅若向全國推行需要解決的問題及建議

許春華

[摘要]本文主要討論營業(yè)稅改征增值稅向全國推行的過程中可能存在的一些問題及相應對策。

[關鍵詞]營業(yè)稅增值稅

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，同時下發(fā)《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確從今年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院第212次常務會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2012〕71號)，明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等8個省(直轄市)。

由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異，加之本次改革的試點僅在個別地區(qū)的部分行業(yè)實施，必然帶來試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。《試點方案》很好地解釋了試點期間的過渡性政策。但是這只是一時的權宜之策，如果要向全國推廣，我覺得還有些問題值得探討。

一、營業(yè)稅改征增值稅全國推行過程中可能存在的問題

1.地方可用財力減少的問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%。基于現(xiàn)實，中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標，但這并不是長遠之計，當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。

2.國地稅之間的關系與征管問題。營業(yè)稅主要是地方稅由地方稅務局管理，增值稅的收入主要是中央稅歸國家稅務局管理.改征還提出了一個增值稅征管主體的問題,上海由于國地稅實質(zhì)上合一的特殊性,基本上不涉及國稅和地稅之間的部門利益沖突問題。但是改革如推向全國,這個問題就不可回避。近年來，地稅部門的收入功能在萎縮，如果營業(yè)稅再全面改征增值稅而增值稅又由國稅部門征管，那么地稅部門何去何從是個大問題。

3.財政體制改革的問題。現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調(diào)整，來保障縣一級在公共服務和社會管理上的財力投入。市政府基于政績的需要，往往集中縣財力建設地級市，從而富了一個地級市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財政收支的壓力，通過層層分解，壓到了基層的廣大農(nóng)村，進而使得越往基層地方政府的財政越是困難。因此，現(xiàn)有的財政體制沒能較好地對各級政府的事權進行劃分，進而導致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權所需財力與其可用財力高度不對稱.

二、對營業(yè)稅改征增值稅全國推行過程中可能存在問題的解決方法

1.關于地方可用財力減少的問題的對策。關于營業(yè)稅改征增值稅地方財力減少的問題，最簡單的方法就是按照現(xiàn)行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，這樣地方財政收入小幅度減少。再根據(jù)現(xiàn)實情況開征新的地方稅源，比如房產(chǎn)稅、資源稅之類。從理論上，房產(chǎn)稅可以擔當?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅仍處于試點階段，短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣。其次可以加大中央的財政轉移力度來增加地方財政，這涉及到財政體制改革的問題。

2.關于國地稅之間的關系與征管問題的對策。財稅〔2012〕71號明確規(guī)定營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。但筆者認為營業(yè)稅改征增值稅國地稅征管的問題應當從采取什么方式征稅成本最低的角度來解決。至于國地稅的關系不外乎以下兩種：

一種方法是國地稅稅務機構“合二為一”，這樣能降低稅收征管成本、減輕納稅人的負擔，避免“搶稅”矛盾，但稅務機構將要面臨的是減員，領導干部重新配置安排的問題。

另一種方法當然國地稅分設的方法。從現(xiàn)實來看這完全可以通過國地稅資源分享，加強國地稅合作來解決這個問題。國稅部門有著豐富的增值稅征管經(jīng)驗,地稅部門對所要改征增值稅的原繳納營業(yè)稅的行業(yè)情況比較熟悉。可謂各有優(yōu)勢，具有合作的空間，特別是信息化時代，這種合作具有較強的可操作性。至于未來國地稅分稅是否要延續(xù)，則可根據(jù)實際情況再做決定。只要稅務機構的設立稅收遵從成本最小化的要求，那么這都是合理的。

3.關于財政體制改革的問題的對策。在增值稅“擴圍”后，地方政府將處于財權小事權大的尷尬境地。如何重新構建我國政府間財政體制，使收入更為科學合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分，將是增值稅“擴圍”改革能否取得成功的關鍵。

首先，應該明確劃分中央與地方政府的事權，根據(jù)事權的大小來劃分財權。逐步建立合理的轉移支付制度，轉移支付制度要多考慮自然、社會、經(jīng)濟因素對各地方財政需要的影響，確保各地政府行政能力有必要的財力保證。

由于增值稅具有中性作用和交叉稽核功能，營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨。當然改革的過程是逐步和漸近的，我們期待增值稅擴圍到全國發(fā)揮更大的作用。

參考文獻：

[1]柳濱.營業(yè)稅改征增值稅試點方案解讀[J].財會月刊，2011，(12)

[2]楊志勇.大勢所趨下的營業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場，2012，(2)