對現代企業成本會計的探究

左慧芳

[摘要]隨著我國市場經濟的快速發展, 成本會計所采用的手段和方法也在不斷更新，傳統的成本會計以歷史成本為核算基礎已經不能夠適應現代財務管理的要求。現代成本會計在傳統成本會計理論的基礎上繼承和發展而來，是成本核算與生產經營的直接結合，符合當前企業經濟運行的條件。本文在分析現代成本會計形成和發展原因的基礎上，對現代成本會計發展趨勢和發展亟待解決的問題進行的闡述。

[關鍵詞]現代企業成本會計原因趨勢

成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的反映和監督基本職能。而現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，是在傳統成本會計的基礎上發展而來的，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。它可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，而且隨著社會經濟的發展和企業管理要求的提高，成本會計的概念和內涵也在不斷向著更深的層次發展。

一、現代成本會計形成和發展的原因

隨著社會生產的發展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術與生產的結合越來越緊密，生產活動中采用了大量的新工藝和新技術。企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。

1.企業市場環境的變化。市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求：國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；由于產品的生產周期很短，企業根本沒有時間調整成本計算，這就需要企業高度對待企業成本計算；新技術、新工藝的創新蔚然成風。

2.企業制造環境的變化。傳統的成本會計技術與方法如果繼續采用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。

3.企業管理環境的變化。由于跨國企業的進入，加快了經濟全球化的步伐，國內的眾多公司面臨激烈競爭，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，管理者更為迫切希望在競爭中得到準確的成本信息，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。

4.網絡的普及以及電子商務日益流行，是成本會計核算改變的根本。

5.在新的經濟環境中，知識是經濟發展的第一要素，它超越了傳統意義上的勞動力與資本兩大生產要素，因此企業之間競爭的關鍵不是看現有的資本資源，主要依靠的是知識資源是否強大。

6.新的制造環境對成本會計的沖擊。如果用很低的直接人工去分配較高的制造費用時，就會使會計信息分配不合理，進而導致經營決策的失誤。

二、成本會計基本目標與具體目標

成本會計的基本目標是指成本會計的長期性、根本性、終極性目標，公認的觀點是經濟效益。成本會計正是從費用成本的計量、記錄、計算及監督等方面著手，為提高經濟效益服務，并以經濟效益為最高目標。成本會計的產生、發展，正是基于對費用成本的反映與監督，基于對經濟效益的關注和追求，與經濟效益具有密不可分的關系。

隨著市場經濟的發展，企業的生產經營規模日益擴大。在激烈的市場競爭中，企業的經營范圍日益突破單一的界限，而成為從事多種產品經營和從事多種經營業務活動的綜合經營體。成本會計的具體目標是指成本會計實踐中向誰提供會計信息、提供哪些會計信息、怎樣提供會計信息。

1.通過成本會計報告，可以更好地評估企業的風險和報酬。在市場經濟條件下，企業需要準確地評估自身的經營風險和報酬，這對企業經營管理者、投資者以及社會各相關方面進行決策都具有重大意義。要準確地了解企業的風險和報酬情況，就必須借助成本會計報告提供的收入、費用、經營成果等較為詳細的成本信息。通過成本會計報告提供信息的分析，可以掌握各種產品或業務所處的發展階段、報酬的高低、風險大小等。

2.通過成本會計報告，可以更好地理解企業以往的業績。企業生產經營業績，是企業各項經營活動的綜合結果，是由企業生產的各種產品，或提供的各種勞務的盈虧綜合而成的。從企業生產經營的地區來說，企業整體的生產經營是由各生產經營地的經營業績所組成的，要了解和把握企業取得的經營業績，則需要分析各生產經營地的經營業績，分析各生產經營地的資產占用情況、銷售情況等，從而才能準確把握企業經營業績。

三、現代成本會計發展趨勢

現代科學技術的發展促進工業經濟的不斷進步,生產自動化程度不斷加深,產品更新換代的周期也逐步縮短,激烈的市場競爭對產品生產以及經營理念提出了更高的要求。為了適應現代生產管理臨安,企業成本會計也在進行深刻的變革,增加了會計成本的預測和決策、目標成本的計算和控制、質量成本核算以及價值工程等應用方向,總體來看,成本會計主要有以下幾方面發展趨勢。

1.成本會計技術與方法不斷創新。會計電算化已逐步取代傳統的手工記賬方式,在企業內部信息系統環境下,能夠制定標準化、實時化的財務分析報告。特別是一些大型企業集團,對于成本會計核算要求統一、標準、全面地進行產品采購、生產裝配和銷售全過程的成本控制和管理,進而全面降低產品生產流通過程中不必要的環節和資源消耗,有效降低生產成本。企業集團內部各部門單位實施輔助核算,分別核算單位內部的采購、生產和銷售的成本,以提高企業內部成本管理和控制的有效性。

2.成本會計的應用范圍不斷拓展。傳統意義上的成本會計主要關注于生產制造企業,而在市場環境下服務型行業、金融機構、事業單位等的成本控制也變得十分必要。為能夠較好適應新的制造工藝和環境,西方國家的制造企業普遍采用作業成本法來對生產成本管理和控制。通過質量檢驗、產品維護修理以及顧客滿意度等分攤到產品生產成本中的一種基于作業管理信息的成本核算方法,使得產品質量和經營效益的提升可以更為精確地衡量和把握。

3.成本會計市場環境趨于國際化。成本會計的管理理念和方式的創新源于制造工藝和環境的改變,而這二者直接原因又是外部市場環境的變化所引起的,因而,有必要加強對行業市場宏觀環境變化的關注和應對。隨著經濟全球化對我國企業成本會計核算提出更高的要求,許多生產制造企業開始學習和借鑒國外先進有效的生產管理理念和方式加強內部成本管理和控制。一方面能夠有效改善企業成本管理效率,提高經營管理水平,另一方面,有利于我國企業與國際化市場環境融合,適應于國際上采用的成本會計組織形式和管理方式。

四、成本會計發展亟待解決的問題

1.加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平。要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。

2.學習外國一切先進的經驗和方法。西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。為了發展完善我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。

3.總結和推廣我國行之有效的成本會計方法。我國企業在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性，至今仍不失為現代成本會計的有效方法。

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