小微企業偷逃稅行為分析及對策探討

張家琛

【摘 要】 小微企業迅猛發展，對促進就業、繁榮經濟、轉變經濟方式等起到了很大的推動作用。然而，由于我國稅收法律體系不健全、監控手段不完備和現金交易行為的存在，小微企業主偷逃稅現象較為普遍。文章從經濟學角度分析小微企業納稅行為，探究深層次的制度原因，并提出治理小微企業偷逃稅的建議措施。

【關鍵詞】 小微企業； 偷逃稅； 稅收

一、引言

小微企業是指與所處行業的大企業相比人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位。按照2011年6月18日工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合印發的《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》的規定，中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。一般來講，“小”、“靈”、“快”，“小而專”和“小而精”是小微企業的主要特點。

二、治理小微企業偷逃稅行為的必要性和重要性分析

（一）小微企業社會效用的不斷提升

目前，全國工商注冊登記的中小企業占全部注冊企業總數的99%。據測算，我國目前50%以上的GDP、60%以上的工業生產總值、70%左右的工業新增產值、近60%的銷售收入和出口額、40%以上的稅收和75%的就業崗位均來自中小企業，它們是中國經濟發展的主要生力軍。2009年國務院發布《進一步促進中小企業發展的若干意見》，加大對小微企業的融資、技術支持、財稅扶持力度。《“十二五”中小企業轉型成長規劃》也高度重視中小企業發展，小微企業發展的經濟效果和社會效果更加凸顯。

（二）小微企業偷逃稅現象嚴重

小微企業自身的特點決定了其易出現偷逃稅現象。首先，我國大多數小微企業人員規模、資產規模與經營規模相對都較小，規模較小使得大多數小微企業內部沒有設立專門的法律部門、財會部門，部分微型企業甚至連專業的財務人員都不具備，這種職能的缺失必然導致相關法律意識淡薄，財務管理混亂；其次，小微企業之所以能夠在競爭激烈的市場經濟中獲得一席之地，與其靈活、快速的決策方式是分不開的，而靈活與快速在交易過程中則往往通過現金交易的方式予以實現，這種交易方式必然為偷逃稅行為的發生提供便利的條件。僅以某地受調查的100戶小微企業為例，有偷稅行為的占95%，偷稅數額小的在1萬元左右，占應納稅額近10%；大的近100萬元，占應納稅額的50%以上，小微企業的偷逃稅現象令人堪憂。

（三）小微企業偷逃稅行為有損社會發展

從社會發展的角度來看，小微企業偷逃稅行為必然造成國家大量稅款應征未征，稅收制度受到嚴重破壞；有悖于稅收公平原則，造成的實際稅負不公平，有可能引發社會上其他納稅人爭相效仿，使誠實的納稅人變得越來越少，在征納市場上造成“劣幣驅逐良幣”現象。

三、小微企業偷逃稅主要的表現形式

（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證

對于個別法律意識淡薄的小微企業，偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證時有發生。利用假發票偽造記賬憑證充抵成本是企業的慣用手法，假發票屢禁不止意味著存在巨大的“買方市場”。援引中國稅務報的消息“餐飲服務、商業零售行業由于營業網點多、交易頻繁，使用假發票的數量也最多，這些均顯現信息化建設的滯后和“以票管稅”的弊端。

（二）進行虛假的納稅申報

按《稅收征收管理法》第二十五條規定，納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，但實務中很多小微企業對此視而不見。根據筆者的調查統計發現，約有20%～30%的企業長期零申報，對于不實行發票管稅的稅種如個人所得稅、印花稅漏征尤其嚴重。按照我國稅務專家的說法，我國小微企業個稅基本沒有足額繳納，實際征收率可能在70%以下。

（三）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入

第一，“活用”陰陽賬，少記收入。據測算，約40%～50%的小微企業設置兩套以上的賬目。自身核算用真賬，記錄企業盈利狀況、現金流量等財務數據；應付稅務機關、銀行等部門用假賬，記錄企業部分資金運行狀態和盈利水平，以此達到偷逃稅或其他非法目的。不少企業利用客戶不需要發票或現金支付等將收入記入“賬外賬”，造成納稅申報嚴重不實。尤其是利潤率較高的產品，從材料購進到產品的銷售都在“賬外賬”中核算，實現購、銷“體外循環”，直接減少收入、利潤。通過調查發現，企業自行申報的非開具發票部分營業收入明顯偏低，餐飲企業尤為突出，普遍只有其總收入的10%至20%，有的甚至只有1%。同時，由于“賬外賬”不需供貨方提供正式發票，方便供貨方從事偷稅活動，也可壓低購貨價格，降低產品成本，實現所謂的購銷“雙贏”，給稅收管理帶來更大的難度。

第二，“善用”往來賬，隱匿收入。往來賬一向是企業財務人員偷逃稅常用的會計科目，往來賬內容無所不包，內容極其豐富。在調研中，發現70%的企業往來賬戶增減頻繁，且金額巨大，主要表現在其他應收款、其他應付賬款兩個科目。從理論角度來說，往來賬戶不涉及損益核算，但諸多企業利用往來賬大做偷逃稅文章。銷售收入不記入業務收入科目，記在“應付賬款”、“其他應付賬款”等科目，同時為了減少不斷增加的“應付賬款”金額，將開支的不正當“灰色費用”不在賬目列支，以現金支付往來的形式沖抵“應付賬款”，從而隱匿收入，偷逃國家稅款。支付給個人股東或者企業高管的獎金記在“應收賬款”、“其他應收款”科目中，日后以“化整為零”的方式軋平賬目，逃避個人所得稅。

四、企業偷逃稅的根源分析

（一）制度層面：優惠不足、稅負過高

第一，稅收優惠不足。小微企業在促進就業、改善民生、促進產業結構調整中起著重要作用。雖然稅法在一些方面對小微企業給予了政策上的傾斜，但依然存在受惠主體過窄、力度太小、范圍太窄、方式單一、導向不明、優惠剛性不夠且靈活性較差、配套協調不夠等一系列問題，總體上對小微企業的優惠不足，扶持力度有限。

第二，宏觀稅負過高。2011年國內生產總值47.2萬億，財政收入10.37萬億，政府性基金4.13萬億，大口徑宏觀稅負14.5萬億，即2011年我國宏觀稅負34.7%，與工業化國家的宏觀稅負（39.5%）相比并不算高，但百姓感覺稅負重，其直接原因是：我國是以流轉稅為主的稅收國家，我國稅收收入總量的70%都有可能進入價格，而在一些國家，可能只有30%。即便同樣的宏觀稅負水平，但因稅收結構的差異，稅收進入到價格的程度是不同的，隨著物價水平的上漲，稅收也會相應提高，按照稅收學理論稅負達到一定的程度對稅收的遵從是逆反，反而加大納稅人的抵觸情緒和偷逃稅動機。

（二）操作層面：征納信息失衡、現金交易頻繁

第一，征納信息失衡。國家稅務總局提出改變以票控稅，實現信息管稅，信息是稅務機關實現精細化管理的核心。稅務機關與納稅人在征納關系中，雙方處于信息的不對稱狀態。對于企業的經營情況、財務狀況、涉稅信息，稅務機關處于信息的弱勢方，沒有足夠的能力和精力收集相關信息。目前企業的初始信息基本是由企業財務人員自行申報，稅務機關沒有精力進行核實和全方位掌握，此外，企業的基本資料始終處于一個變化的狀態，這種動態的變化與稅務機關掌握的靜態數據長期處于矛盾的狀態，對于企業的后續信息，即企業經營、產品流程、成本核算、納稅信息更是處于盲區，征管力量與企業數量懸殊導致了企業的機會主義和道德風險。

第二，現金交易較多。目前我國多數小微企業財務核算很不規范，主要以現金交易為主。根據業界的估計，日用品批發企業的現金交易約占50%左右。大量的現金交易對稅務機關的監管提出了更高的要求。但由于稅務機關工作人員查賬技能參差不齊，辦案手段有限，同時因為沒有搜查權，對企業在暗處的現金交易記錄，只能靠群眾舉報提供線索及公安部門的協助才能處理，再加上金融部門管理不規范，結算方式存在漏洞，不少小微企業便利用這些監管漏洞通過資金賬外循環的方式偷逃稅款。據國家稅務總局權威人士作出的較為保守的估計，通過資金賬外循環偷逃稅款的行為每年將導致國家財政損失約在5 000億元以上。

五、治理小微企業偷逃稅行為的措施

（一）切實落實小微企業稅收機制建設

第一，加大小微企業稅收優惠力度。加大小微企業稅收扶持，擴大增值稅擴圍范圍，提高小微企業營業稅增值稅起征點，落實小微企業減半征收所得稅政策，增加直接稅并相應減少流轉稅等間接稅的比重，進行結構性減稅，讓利于民。同時，放寬小微企業的費用列支標準、設備投資抵免、虧損抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式，降低小微企業宏觀稅負。

第二，建立健全小微企業稅收優惠的配套協調體系。整個社會應營造小微企業發展的良好環境，從緩解小微企業融資困難、加快小微企業技術進步和結構調整、支持小微企業開拓市場等各個方面扶持，增強企業自身的“造血功能”，降低企業偷逃稅的行為沖動。對于稅務部門來說，應建立針對小微企業的特色納稅服務體系，切實降低企業遵從成本，提供便捷、高效的納稅服務。

（二）夯實小微企業管理基礎

第一，完善稅務機關征納信息。要完善小微企業信息征納系統建設，建立數據收集、監督等共享機制，形成納稅評估的“信息池”，實現在信息化建設下的納稅稽查和稅源控制，構建“數字型”的稅務機構。

第二，建立多部門聯席協作機制。積極探索多部門間的合作，如建立國地稅信息網絡共享數據庫，開展工商與稅務聯合辦公，把企業偷逃稅誠信記錄納入銀行的征信系統。廣泛開展多部門的協作，在政府主導下聯合工商、銀行、海關、國地稅以及其他相關部門直接參與實現情報和數據的交換，建立和諧高效的征納環境。

第三，重視關鍵環節，提高監管質效。注銷清算環節、涉稅變更環節是企業對前期涉稅事項的清理，是實現企業“華麗轉身”的良機。注銷清算環節，不僅只關注近三年的財務報告，應統籌考慮企業整個持續經營期間的財務狀況，防止企業利用時間差來調節收入和利潤；在稅務變更環節，不僅只關注可能涉稅的股權變更，也應從非涉稅變更中挖掘更多的突破口，提高征管的質效。

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