淺談我國稅收制度改革

林詩媛

【摘要】稅收作為國家調控經濟的重要手段，其制度也不斷隨著現實經濟環境的變化而變化。經過長期的發展，我國稅收制度按照科學發展觀的要求、圍繞完善社會主義市場經濟體制和全面建設小康社會的目標，幾經變革，形成七大類23個稅種，由中央和地方稅務部門分別征收，對我國的經濟發展和調節起到了不同的作用。從1994年進行稅改后，我國的稅收制度取得了巨大的成就。

【關鍵詞】經濟稅收制度改革

一、我國稅制改革取得的成就

1.稅收體制不斷完善。我國稅收制度經過多輪改革，逐步構建起以流轉稅和所得稅為主體，對內中央地方分別征收、進出口關稅由海關輔助征收的稅制體制。長期以來，各部門間相互協調，互相配合，各機構運轉效率日漸提高。

2.稅收結構日趨合理。首先，我國所得稅比重持續提高，內外資企業所得稅日益平衡，反映了經濟結構的優化和經濟運行質量的提高，稅收的經濟調節作用得到進一步發揮，分配愈臻公平。其次，我國稅收全面增長、尤其是西部地區稅收增長較快，有利于我國共同富裕目標的實現。再次，增值稅轉型改革試點的成功，為“營業稅改增值稅”，促進我國稅制公平起到了積極的推進作用。同時，消費稅的消費引導作用逐漸顯現。最后，環境資源稅率的提升，對我國建設資源節約型和環境友好型社會起到了促進作用。

3.稅收收入連續大幅度增長，占GDP的比重日益提高。2006年，我國的稅收收入較2002年翻了一番，稅收收入占GDP的比重達到18%。

二、我國稅制改革存在的不足

雖然我國的稅制改革一直按照“簡化稅制，擴大稅基，降低稅率，加強征管”16字稅制改革指導原則，借鑒西方先進國家的稅制改革經驗，進行分步改革，取得了不小的進展，但與建立市場經濟體制的要求還相去甚遠，稅收制度中仍舊存在許多不足。

我國尚未建立完善的現代稅收體系，與經濟合作和發展組織（OECD）國家稅制結構相比，財產稅體系缺失，環境稅、資源稅仍存在缺陷，社會保障稅制尚未建立。

我國稅收漸漸走向履行籌集收入職能的單一方向，從而忽略發揮稅收在其他方面的作用，無法引導產業結構調整、解決收入分配、促進循環經濟和可持續發展。

我國現階段，貨物與勞務稅占據了稅收的主導地位，增值稅、消費稅和營業稅三種稅收收入占總稅收收入的比重大大高于其他發展中國家的平均水平。相反，我國的所得稅等直接稅占稅收收入的比重較低，在一定程度上限制了稅收對貧富差距的調整。

我國稅收的法制化程度較低。我國稅收制度目前多是以國務院行政法規的形式出現，立法層次較低，無法從更高層次上約束征管工作，制約了我國稅收制度的進一步發展。

我國在稅收征管上忽視了征管條件的匹配和配套設施的建設，征收時只強調稅務機關內部的強化管理，而忽視了對納稅人遵守納稅法規的約束，忽視涉稅相關部門的協調配合，使得我國現階段的稅制改革無法有效推進。

三、制約我國稅制改革進步的主要因素

稅制改革涉及各方面的經濟利益，要從經濟發展水平、財政管理體制等多方面全盤考慮。雖然已經取得巨大的成就，但在我國稅制改革中仍存在這樣或那樣的問題。

1.管理體制的不完善，增加了分稅制條件下稅制改革的難度。中央和地方事權與財權劃分不夠清晰，地稅體制的欠缺和主體稅的缺失，造成各地爭搶稅源，阻礙了稅制的調整和完善，加大了稅收征管的難度。而地區和部門的利益剛性更對稅制改革進程產生了極大的阻礙。

2.經濟發展的轉軌性特征也加大了稅制改革的難度。新舊體制存在的沖突無法避免，而對舊體制的依賴和新體制的不適，都在一定程度上加大了稅制改革的難度。同時，與稅制改革息息相關的其他制度并未作出相應的調整，也對稅制改革的順利進行產生了負面影響。

3.我國政府收入渠道多元化制約了稅制改革的單一推進。我國政府稅收收入占GDP的比重逐年提高，但與其他國家相比仍然偏低。我國的納稅人除了顯性的稅收負擔之外，還在購買商品以及消費服務的過程中承擔許多隱形稅收，此外還存在以費用形式出現的征收項目。稅收制度缺乏明確性和確定性，無疑加重了納稅人的稅收負擔。

4.財政的可承受能力影響了稅制改革的整體推進。雖然我國財政收入連年增加，但經濟社會的發展對財政支持的需求不斷加大，而我國目前的財政預算中尚未建立良好的稅制改革成本預算，使得稅制改革對財政收入的影響難以合理估算，阻礙了稅改進程。

四、個人對我國稅改方向的看法

針對我國稅制改革的制約因素以及改革中出現的問題，稅改應注意以下幾個方面：

1.強化稅收調控的核心原則。在我國市場化改革持續深化的情況下，稅收在我國政府對收入分配調控的政策選擇中始終未得到應有的重視，使得稅收對國民收入分配的調控作用未能得到充分發揮，甚至助長了收入分配的失衡。因此，重視稅收調控作用，并通過稅收制度的改革和征收體制的完善，增強稅收在國民收入分配中的調節作用。

2.制定稅收基本法。我國目前在稅收方面的立法層次較低，無法對公民形成良好的納稅約束。國家通過制定《稅收基本法》作為其稅收法律制度的“母法”，據以制定各項稅收程序法、實體法及其實施細則等，有利于我國稅收制度的完善。同時，將稅收制度改革的成本納入預算體制內，從而在預算體制下支持稅制改革的進步。

3.明確收入歸屬，完善與事權相匹配的分稅制財政體制。將收入穩定且潛力大的稅種作為中央收入，而將流動性差、稅基不容易產生地區間轉移、易于地方征管的財產稅、資源稅等劃為地方稅種。短期內，將重點加強國、地稅系統的協調作為過渡措施。長期來看，則應著眼于政稅資源、征管體制的統一，減少稅款流失、降低征稅成本、提高稅收行政效率。

4.合理制定稅收規模。近年來，我國稅收收入的增長速度較快，甚至超過了GDP的增長速度。但在我國經濟制度的轉軌過程中，制度變遷的路徑依賴，導致了國富民窮的結果，這將影響到納稅人的簡單再生產能力，對我國的經濟發展也將產生不良影響。這在我國中小企業的稅收征管中就可以明顯地看出來，許多中小企業的生存與發展靠的是稅收優惠政策而不是稅收制度。這也成為近日《十二部委聯合發文鼓勵母子進入物流領域，減輕民企負擔》的一大原因。

5.優化稅收結構。本次年會上，財政部副部長王保安也強調“要加強稅收調節力度，縮小收入分配差距。深化消費稅和財產稅的研究工作，逐步推進財產稅體系建設；著手進行開征社會保障稅的研究工作。

（1）調整直接稅的收入比例。我國現階段，間接稅是國家稅收收入的主要來源。隨著社會經濟、政治形勢的發展變化，政府應更加注重對直接稅的征收，放寬間接稅，從而提高市場對商品和勞務的調節功能，促進市場經濟的全面發展。

（2）完善流轉稅，緩解稅制公平性問題。流轉稅在稅收收入中占據主導地位，容易造成公平性的欠缺，因此，首先可以考慮通過擴大增值稅使用范圍，減少重復征稅環節，減輕居民的稅收負擔；其次可以考慮擴大消費稅范圍，加大其征管力度，從而對居民的消費行為起到更好的指導作用。

（3）增加對小稅種的重視。稅制改革應將著眼點從“大稅種”逐漸向“小稅種”轉移，從而加快地方稅的改革進度，促進稅制改革的全面發展。

（4）強化稅收在環保方面的促進作用。強化與環境保護行為及資源節約行為相關的稅種，從而促進我國經濟可持續發展。同時，引進新的環境稅，繼續深化對環保工程和綠色投資項目的稅收優惠力度。

（5）在個稅改革中加強對財產稅的征管；簡化相關稅種，統一開征物業稅；實行稅費分離，明確區分稅與費的界限，合理限定征收力度。

6.提高稅收征管效率，優化稅收征管環境，使公民稅收負擔更為合理。在進行稅收征管時防止稅收特權的產生，保持稅收公正，提高稅收征管效率，實現公民實際稅負與理論稅負的一致性。

現存稅收制度中出現的缺陷，并不能說明前期稅制改革的失敗，相反，隨著經濟社會的發展，我國稅制也有針對性地及時改進。我國稅收制度改革經過多年的進行，已積累了大量的實戰經驗改進方法。改革不會停止，因為其要與經濟社會的發展不斷適應，以波浪式前進和螺旋式上升的方式促進我國經濟社會更好更快更和諧地發展。

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（責任編輯：劉影）