淺議內(nèi)控制度管理

吳闖飛

[摘 要]現(xiàn)代企業(yè)都注重企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作，而要做好就必須以制度為前提，建立起企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。本文介紹了財(cái)務(wù)控制制度建立的原則和建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)控制度 建立原則 建議

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)施控制目標(biāo)的過(guò)程。其目標(biāo)：（1）合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。（2）合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。（3）合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。（4）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度流于形式。企業(yè)雖已建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，但缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程缺少有力約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無(wú)力，虛假的會(huì)計(jì)信息生成后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作秩序混亂，做假賬的行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性較差。究其根本，原因在于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度不健全。

2.思想認(rèn)識(shí)上存在不足。近些年，企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)收支混亂等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，使會(huì)計(jì)提供信息難以真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，也使各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于思想認(rèn)識(shí)上存在不足，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行不力，有章不循，缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。所以，難以發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的效力和作用。

3.客觀環(huán)境變化的影響。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要保持競(jìng)爭(zhēng)能力，必須要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、內(nèi)部機(jī)構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對(duì)新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒(méi)有控制作用。根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理范圍、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來(lái)調(diào)整和拓寬內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，才能提高效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

4.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)烈。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，然而從我國(guó)的實(shí)際情況看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中沒(méi)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概念，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，往往因此而造成內(nèi)部失控，給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法估量的損失。例如，“銀廣夏”事件中，銀廣夏集團(tuán)的負(fù)責(zé)人長(zhǎng)期置風(fēng)險(xiǎn)于不顧，使企業(yè)始終處于高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，最終給企業(yè)造成無(wú)法挽回的損失。

5.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)的日?？刂埔蕾囉跁?huì)計(jì)的日常監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法履行

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立的原則

1.堅(jiān)持全面性和系統(tǒng)性原則。一方面，由于會(huì)計(jì)工作貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施應(yīng)滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門(mén)和崗位。另一方面，由于單位是一個(gè)普遍聯(lián)系的整體，因此，要使各部門(mén)和各崗位間形成既相互制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，只有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)全體員工都有約束力，才能保證各部門(mén)和各崗位按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

2.制衡性原則。內(nèi)部相互牽制是指在各崗位問(wèn)建立互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，其在進(jìn)行有關(guān)責(zé)任分配時(shí)，單獨(dú)的一個(gè)人或部門(mén)對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過(guò)其他部門(mén)或人員的查證核對(duì)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)各項(xiàng)環(huán)節(jié)盡量由不同部門(mén)處理，也可委托中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其客觀、公正的作用。

3.成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。一般來(lái)講，要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)必須高度重視，而對(duì)那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍和內(nèi)容的一般控制點(diǎn)，則只要能起到監(jiān)控作用即可，不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。

4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)涉及的環(huán)境因素要進(jìn)行深入分析和了解，只有控制措施過(guò)程、機(jī)制及氛圍與所處環(huán)境相適應(yīng)，根據(jù)不同的控制類型靈活采用不同的策略，才能實(shí)現(xiàn)較為理想的控制效果。

發(fā)展性原則，制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向，制定出具有發(fā)展性或未來(lái)著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)的一項(xiàng)重要制度，它能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平的提高，為此，我們要具有戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。

四、促進(jìn)內(nèi)控工作的幾點(diǎn)建議與思考

1.完善企業(yè)的控制環(huán)境。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺(jué)控制意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺(jué)意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從我國(guó)一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒(méi)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而是沒(méi)有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，真正做到所有權(quán)（責(zé)、權(quán)）和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。只有這樣，才能從根本上解決內(nèi)控制度執(zhí)行中所存在的問(wèn)題，使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

2.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。建立健全預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，加強(qiáng)資信管理和信用分析工作，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。通過(guò)積極有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)控制度管理是一個(gè)以終為始、與時(shí)俱進(jìn)的過(guò)程，它直接影響到到企業(yè)基礎(chǔ)管理能力的提升，關(guān)系到企業(yè)的規(guī)范化管理。來(lái)自市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)成長(zhǎng)等方面的要求必然會(huì)促使企業(yè)更加關(guān)注自身的內(nèi)控制度建設(shè)，不斷提高自身的管理能力。

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