淺談實(shí)習(xí)生、見習(xí)生財(cái)稅管理

【摘要】為了增加就業(yè)、吸引人才、節(jié)省人工成本，企業(yè)經(jīng)常會(huì)招收實(shí)習(xí)生、見習(xí)生，為了準(zhǔn)確核算實(shí)習(xí)生、見習(xí)生薪酬，本文將對(duì)企業(yè)支付實(shí)習(xí)生、見習(xí)生費(fèi)用涉及的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等方面的財(cái)稅管理加以探討。

【關(guān)鍵詞】實(shí)習(xí)生財(cái)稅管理核算

為了擴(kuò)大就業(yè)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，國(guó)家相繼出臺(tái)了一些實(shí)習(xí)生、見習(xí)生就業(yè)政策，財(cái)務(wù)人員深刻理解這方面的政策，不僅會(huì)給企業(yè)降低成本更會(huì)為企業(yè)增加收益或增加融資渠道。本文中所稱實(shí)習(xí)生是指尚未畢業(yè)的在校生，到企業(yè)進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，通過(guò)實(shí)習(xí)，做到理論聯(lián)系實(shí)際，加強(qiáng)就業(yè)前的社會(huì)實(shí)踐能力的學(xué)生。這類人員在企業(yè)工作期間為“實(shí)習(xí)期”。

本文中所稱見習(xí)生專指“離校未就業(yè)”的高校畢業(yè)生，到見習(xí)單位工作的學(xué)生。這類人員在企業(yè)工作期間為“見習(xí)期”。本文將從九方面對(duì)實(shí)習(xí)生、見習(xí)生薪酬的財(cái)稅管理加以探討。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同

實(shí)習(xí)生是對(duì)于未畢業(yè)的高中等院校學(xué)生而言，其中：中等職業(yè)學(xué)校包括普通中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中（職教中心）和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

見習(xí)生是相對(duì)于已離校未就業(yè)的高校畢業(yè)生而言。

2012年遼寧省級(jí)高校畢業(yè)生就業(yè)見習(xí)的實(shí)施，以2012年畢業(yè)的遼寧省生源，離校未就業(yè)高校畢業(yè)生為主要對(duì)象，2010、2011年兩屆畢業(yè)的未就業(yè)、未參加過(guò)見習(xí)的高校畢業(yè)生業(yè)也可以參加2012年省級(jí)高校畢業(yè)生就業(yè)見習(xí)。沈陽(yáng)規(guī)定的見習(xí)對(duì)象為：凡《全國(guó)普通高等學(xué)校本專科（研究生）畢業(yè)生就業(yè)報(bào)到證》（以下簡(jiǎn)稱“報(bào)到證”）開具到我市，戶口落在我市，檔案轉(zhuǎn)入市人力資源社會(huì)保障局，兩年內(nèi)初次未就業(yè)的大專（含高職）及以上學(xué)歷畢業(yè)生。

二、實(shí)習(xí)、見習(xí)期限不同

實(shí)習(xí)生的實(shí)習(xí)期沒有期限的限制；見習(xí)期一般為3個(gè)月和6個(gè)月。

遼寧規(guī)定：2012年就業(yè)見習(xí)的見習(xí)期限分為3個(gè)月和6個(gè)月兩類。其中，技術(shù)含量和復(fù)雜程度較高的崗位見習(xí)期限為6個(gè)月，其他崗位的見習(xí)期限為3個(gè)月（具體詳見《遼寧省千企萬(wàn)崗就業(yè)見習(xí)計(jì)劃崗位申報(bào)審核分類指導(dǎo)目錄》）。

三、實(shí)習(xí)生、見習(xí)生與用人單位簽訂的協(xié)議形式不同

實(shí)習(xí)屬于教學(xué)過(guò)程的一部分，實(shí)習(xí)的大學(xué)生與學(xué)校有著教育的關(guān)系，大學(xué)生的檔案等個(gè)人履歷文件也放在學(xué)校，接受實(shí)習(xí)生的單位不與實(shí)習(xí)大學(xué)生建立勞動(dòng)關(guān)系。但是隨著畢業(yè)生就業(yè)市場(chǎng)化配置進(jìn)程的加速和高校招生計(jì)劃的不斷擴(kuò)大，高校畢業(yè)生的實(shí)習(xí)形式已經(jīng)從原來(lái)的高校集中統(tǒng)一組織逐步向畢業(yè)生個(gè)體選擇實(shí)習(xí)單位的方式轉(zhuǎn)變。這種實(shí)習(xí)方式從某種程度上具有打工的特征，實(shí)習(xí)大學(xué)生與接受實(shí)習(xí)生的單位之間事實(shí)上形成了民法上的勞務(wù)關(guān)系。

實(shí)習(xí)期間，企業(yè)可與實(shí)習(xí)生簽訂實(shí)習(xí)協(xié)議，勞動(dòng)部《關(guān)于貫徹執(zhí)行勞動(dòng)法若干問題的意見》第12條規(guī)定：“在校生利用業(yè)余時(shí)間勤工助學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動(dòng)關(guān)系，可以不簽訂勞動(dòng)合同。” 作為用人單位，應(yīng)該與實(shí)習(xí)生簽訂實(shí)習(xí)協(xié)議，或與實(shí)習(xí)生、實(shí)習(xí)生所在的學(xué)校簽訂三方協(xié)議，明確實(shí)習(xí)生的實(shí)習(xí)時(shí)間、工作時(shí)間、實(shí)習(xí)費(fèi)、實(shí)習(xí)內(nèi)容等細(xì)節(jié)。

見習(xí)期間，見習(xí)單位需與見習(xí)生簽訂見習(xí)協(xié)議。

四、是否支付報(bào)酬不同

實(shí)習(xí)可以是有償?shù)模部梢允菫楂@得實(shí)習(xí)崗位或社會(huì)經(jīng)驗(yàn)而無(wú)償提供實(shí)習(xí)。為了便于管理，企業(yè)或?qū)W校應(yīng)該為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付，這樣便于稅務(wù)的檢查；

見習(xí)期間，則由見習(xí)單位和地方政府提供基本生活補(bǔ)助。

另外，根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行<中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法>若干問題的意見》“勞動(dòng)者與用人單位形成或建立勞動(dòng)關(guān)系后，試用、熟練、見習(xí)期間，在法定工作時(shí)間內(nèi)提供了正常勞動(dòng)，其所在的用人單位應(yīng)當(dāng)支付其不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。”所以畢業(yè)生在見習(xí)期是有工資收入的，而對(duì)于實(shí)習(xí)期則沒有工資方面的規(guī)定。

遼寧省規(guī)定：見習(xí)單位要為見習(xí)生發(fā)放不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)60%的見習(xí)補(bǔ)貼，并根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)水平，及時(shí)調(diào)整見習(xí)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。省財(cái)政承擔(dān)見習(xí)補(bǔ)貼的2/3（補(bǔ)貼計(jì)算基數(shù)以當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)為上限），其余由見習(xí)單位承擔(dān)。

五、是否繳納社會(huì)保險(xiǎn)

實(shí)習(xí)生與用人單位不是勞動(dòng)關(guān)系，所以，企業(yè)不用給實(shí)習(xí)生繳納社會(huì)保險(xiǎn)。

對(duì)見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼費(fèi)用，實(shí)行稅前列支，并不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)。見習(xí)期滿的見習(xí)生被單位錄用的，企業(yè)應(yīng)與其簽訂勞動(dòng)合同并交納社會(huì)保險(xiǎn)。

《沈陽(yáng)市高校畢業(yè)生就業(yè)見習(xí)工作實(shí)施細(xì)則》對(duì)各類用人單位吸納登記失業(yè)的高校畢業(yè)生，簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際吸納人數(shù)給予一次性社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼，勞動(dòng)合同到期時(shí)由用人單位領(lǐng)取補(bǔ)貼，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)實(shí)際繳納數(shù)額的50%。

六、是否辦理商業(yè)保險(xiǎn)

對(duì)實(shí)習(xí)生沒有規(guī)定，但建議公司辦理商業(yè)保險(xiǎn)，以保障實(shí)習(xí)生的利益，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

見習(xí)生就業(yè)見習(xí)期間享受人身意外傷害保險(xiǎn)，所需費(fèi)用由財(cái)政承擔(dān)。

學(xué)生在實(shí)習(xí)期間發(fā)生傷害事故，不屬于工傷，不能享受工傷保險(xiǎn)待遇，但可以雇傭關(guān)系向用人單位主張權(quán)利，或由學(xué)校基于與單位之間的實(shí)習(xí)合同的相關(guān)約定主張權(quán)利。遼寧省人社廳在《關(guān)于技工學(xué)校學(xué)生在實(shí)習(xí)過(guò)程中發(fā)生傷亡事故處理的函》中提出處理意見中規(guī)定：學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)發(fā)生事故，應(yīng)按學(xué)校與企業(yè)簽訂的實(shí)習(xí)合同辦理；未簽訂實(shí)習(xí)合同的，其費(fèi)用由企業(yè)和學(xué)校協(xié)商確定。原則上由企業(yè)負(fù)擔(dān)70%，學(xué)校負(fù)擔(dān)30%。傷亡待遇標(biāo)準(zhǔn)可按《遼寧省城鎮(zhèn)企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)規(guī)定》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

綜上企業(yè)均應(yīng)給實(shí)習(xí)生、見習(xí)生辦理商業(yè)保險(xiǎn)。

七、個(gè)人所得稅繳納方式不同

實(shí)習(xí)生的實(shí)習(xí)工資屬于與任職、受雇無(wú)關(guān)的收入，按照現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（以下簡(jiǎn)稱《稅法》）》的規(guī)定，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《稅法》第四條和第六條之規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十。勞務(wù)報(bào)酬的起征點(diǎn)則是800元。

例如：張三實(shí)習(xí)工資為每月1800元，不超過(guò)4000元，減除費(fèi)用800元為應(yīng)稅所得額。依照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額=（1800-800）*20%=200元。

見習(xí)生屬于公司任職員工，公司支付的是勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)按工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅，工資薪酬的個(gè)稅起征點(diǎn)為3500元。

例如：李四見習(xí)工資為每月3000元，根據(jù)目前政策，李四當(dāng)月不繳納個(gè)人所得稅。

八、支付的相關(guān)費(fèi)用是否允許扣除

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。所以用人單位支付的實(shí)習(xí)生費(fèi)用允許在企業(yè)所得稅前扣除；

見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

九、是否享受融資優(yōu)惠政策

招收實(shí)習(xí)生的企業(yè)目前沒有融資優(yōu)惠政策。

招收見習(xí)生的企業(yè)融資優(yōu)惠政策：對(duì)勞動(dòng)密集型小企業(yè)當(dāng)年新招收登記失業(yè)高校畢業(yè)生達(dá)到一定比例的，可按規(guī)定申請(qǐng)最高不超過(guò)200萬(wàn)元的小額擔(dān)保貸款，并享受財(cái)政貼息。

綜上所述，在企業(yè)工作的實(shí)習(xí)生，企業(yè)應(yīng)與其簽訂實(shí)習(xí)協(xié)議，并以轉(zhuǎn)賬的形式發(fā)放實(shí)習(xí)補(bǔ)貼并按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅；企業(yè)發(fā)生的實(shí)習(xí)費(fèi)用不作為社保的繳費(fèi)基數(shù)，所發(fā)生的費(fèi)用可以在所得稅前扣除。

在企業(yè)工作的見習(xí)生，在見習(xí)期間的見習(xí)費(fèi)用不低于當(dāng)?shù)氐淖畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)60%，見習(xí)補(bǔ)貼費(fèi)用，實(shí)行所得稅稅前列支，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)。 企業(yè)應(yīng)按工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。

特別提示，為了運(yùn)用好政策，企業(yè)應(yīng)及時(shí)與高校簽訂就業(yè)協(xié)議，及時(shí)申請(qǐng)見習(xí)基地，及時(shí)享受國(guó)家的優(yōu)惠政策，促進(jìn)就業(yè)，降低成本。

參考文獻(xiàn)

[1]《關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國(guó)發(fā)辦[2011]16號(hào)）

[2]《關(guān)于做好2011年省級(jí)高校畢業(yè)生千企萬(wàn)崗就業(yè)見習(xí)計(jì)劃有關(guān)工作的通知》（遼人社[2011]152號(hào)）

[3]《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕107 號(hào)）

[4]《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）

作者簡(jiǎn)介：馬瑞萍，女，遼寧省沈陽(yáng)市人，就職于賽萊默水處理系統(tǒng)（沈陽(yáng)）有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師。

（責(zé)任編輯：陳岑）