構建社會保障稅法的幾點看法

【摘要】社會保障稅屬于一種新興的稅種，相比于其他社會保障資金的籌集方式，可以克服現行社會保障模式資金籌集的弊端，有利于社會和經濟的穩定發展，由此可見，社會保障稅的開征已經勢在必行。為了在法律層面上為社會保障稅提供支持和保證，本文從多個角度對社會保障稅的性質作出全方位分析，以把握社會保障稅的征收目的、征收對象和稅率等，規范社會保障稅的征管和使用。

【關鍵詞】社會保障稅稅法保障稅

一、構建社會保障稅法的實際意義

社會保障稅法在經濟法的范疇之內，是市場經濟法律體系不可或缺的一部分，其實際意義體現在以下幾個方面：（1）社會保障資金的征收取決于社會保障制度的規范性，但由于繳費和征收缺乏法制規范，使得保障資金征收工作沒有強有力的法律保障，而社會保障稅法的構建，有利于增強資金籌集的強制性，同時有效控制資金籌集成本，也便于追究違法者法律責任，減輕財政社會保障的負擔，提高社會保障資金征收率。（2）公民的社會保障權體現于社會保障稅法，與《憲法》第45條規定的全國公民保障權如出一轍，傳統的社會保障法適用對象僅僅為城市居民，而社會保障稅法突破了地域、征稅標準和身份等的差別性障礙，無論是征稅對象、征稅標準，還是征稅實現等稅制要素，都體現了人人平等的適應性原則，有利于促進勞動力在地區之間、行業之間的合理流動和配置，這也是勞動力市場資源配置和優化的有效方式。（3）計劃經濟體制下的國有企業承擔社會保障機構的職能，獨立承擔社會保障的開支，影響企業的資金運轉和公平性競爭，而社會保障稅體系的構建，規定社會保障管理職責由專門的機構承擔，要求國家、企業和個人合理出資社會保障資金，既規定了企業的義務履行，也保障了企業員工的合法權利，引導企業走向良性的競爭氛圍。（4）社會保障稅法通過法律途徑調整了企業制度改革、產權結構改造、體制轉換等造成的社會保障問題，譬如勞動者下崗失業和進城務工等，提高了社會保障資金籌集的強制性和有效性，營造了良好的就業氛圍，緩解了經濟壓力，促進了社會和經濟的穩定發展。（5）社會保障稅法的統一立法，使得社會保障社會化程度得以進一步擴大，有利于我國與其他經濟國家社會保障稅的交流和合作，促進國際市場經濟的協調發展，使得我國的社會保障稅法的構建得到更好的借鑒，增強了抵抗風險的能力。

二、構建社會保障稅法的建議

（一）社會保障稅法構建的立法借鑒

世界各國社會保障稅法主要由以下幾種模式：（1）項目型的模式，法國、瑞典、荷蘭和德國等都采用了這種模式，這種模式是根據老年人養老保險、疾病保險、工商保險、事業保險等保險項目的不同支出需求，按照一定的比例從工資和薪資中提取，所征保障稅與相對應的項目存在專款專用的關系，如果哪個項目的財力需求量大，該項目的社會保障稅率就高。（2）對象型的模式，以英國為主，這種社會保障稅的模式帶有強制性特征，以“募捐”為名義，建立起雇員征收國民保險稅、個體商業者征收國民保險稅、自愿投保國民保險稅、自營者征收國民保險稅，針對不同的就業人員，采用不同的稅率制度和起征點，根據收入水平兼顧了征收的公平性。（3）混合型的模式，以美國為例，以承保對象和項目設置的社會保障稅模式，包括薪工稅、員工退職稅、失業稅、個體業主稅，這種模式的適用性比較強，針對特定的行業征收，屬于加強型的社會保險。

（二）社會保障稅法的構建原則

社會保障稅法的基本原則是社會保障稅法構建的前提條件，體現了社會保障稅法的價值，是立法、執法和守法的指導性原則，主要有以下幾個方面：（1）公平與效率相結合的原則，社會保障法以社會公平為基本原則，而社會保障稅法以社會保障法為依據之一，必須在制定和執行過程中也體現出社會公平性原則。另一方面，市場經濟條件下，社會保障資金中國家支出的比例過高，帶來企業和勞動者依賴性的負面影響，很有可能導致勞動力資源的限制，社會保障的效率自然也不能夠提高，因此社會保障稅法除了要考慮公平性原則，還要將公平性原則和效率性原則結合起來，增強社會保障稅法的社會效益。（2）社會保障稅法規定社會保障資金由國家、企業和個人共同承擔，因此需要體現共同負擔的原則。國家安排一部分的資金作為社會保障金，以企業單位為主要保障稅負擔主體，個人適當出資，均衡各方的資金籌集壓力，也強化了國家對社會保障事業的公共責任，為創建和諧文明社會奠定基礎。（3）社會保障稅法的適用對象是企事業單位員工、個體戶、農民和自由職業者，這些主體只有在繳納社會保障稅之后，才能夠享有國家提供的社會保障權利，公民在繳納社會保障稅之后，由國家再分配到福利性和救濟性的事業上，因此可以體現出自我保障和群體調劑相結合的原則。（4）社會保障稅以社會整體利益為導向，體現了社會主義經濟可持續發展的原則。社會保障稅法要求為每一個社會成員提供失業、工傷、醫療等正常生活保障，在此基礎上，方可帶動社會的整體性發展，使得社會經濟水平實現可持續性的提高，并且隨著經濟水平的提高，社會保障稅法將往更高水平的生活保障稅過渡，以此磨合經濟增長與保障水平同步提高的關系，保證社會經濟的和諧穩定發展。

（三）社會保障稅法的構建內容

社會保障稅法的構建內容主要包含以下幾個方面：（1）明確保障稅的收入歸屬。由于社會保障稅的征收屬于國家宏觀調控行為，有利于促進經濟和社會的協調發展，因此社會保障稅應該歸屬于中央稅體系，以便全國范圍內規劃和調節資金，充分發揮社會保障金的分配功能。但由于管理水平和統籌層次的差別性，社會保障稅的征收要結合當地的經濟發展水平，因此社會保障稅法也屬于地方稅體系的范疇。由此可見，社會保障稅收入應該歸屬于中央稅體系和地方稅體系的共享范疇，中央參與分享一定的比例，以平衡地區和行業之間的差別性，而大部分可用于地方的社會保障支出。（2）社會保障稅法的執行，要與國民經濟發展需求同步，隨著經濟情況的變化，社會保障稅的征收可調節經濟供求關系，抑制國民經濟過冷或過熱發展，促進經濟的良性循環。在長期的積累過程中，社會保障稅收將形成龐大的資產，成為融資的資金來源之一，因此社會保障稅法的構建要發揮促進國民經濟發展的作用，實現稅收的保值和增值。（3）調整相應的所得稅法律制度。社會保障稅法屬于所得稅的一種，我們要通過加強所得稅制度的改革和完善，加強其征收和管理。一方面，要綜合企業和個人所得稅的稅負水平，從總體稅負上綜合考慮企業和個人的承受水平，從而對稅率進行適當的調整，另一方面要做好社會保障稅法的配套工作，強化個人所得收入的現金管理。

三、結束語

綜上所述，社會保障稅相比于其他社會保障資金的籌集方式，更加有利于社會和經濟的穩定發展。我們要通過借鑒其他國家社會保障稅法的立法模式，汲取其先進之處，提出適合我國社會主義經濟發展的社會保障稅法構建原則，同時明確構建的主要內容，在法律層面上為社會保障稅提供支持和保證，以把握社會保障稅的征收目的、征收對象和稅率等，促進社會保障資金征管和使用等工作的科學性發展。

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作者簡介：李紀芬（1970-），女，天津人，大專，中級會計師，研究方向：稅法，融資。

（責任編輯：陳岑）