非財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)下的資金歸集研究

【摘要】非財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)下的資金歸集，符合情理卻缺乏法規(guī)支撐，多處于“灰色”狀態(tài)。有鑒于此，本文從分解歸集動(dòng)作、細(xì)分運(yùn)營(yíng)模式、研究實(shí)務(wù)處理等方面入手，參考借用外部法理環(huán)境，探究并尋求變通實(shí)操路徑。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán)資金歸集財(cái)務(wù)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、資金歸集的法律借鑒與基礎(chǔ)工作

根據(jù)法理，資金歸集必然存在主客體區(qū)分；其中，集團(tuán)母公司為主體、成員單位為客體。基于現(xiàn)代企業(yè)制度，主客體之間必須依法遵章辦事；并且，受金融資質(zhì)限制，其還必須緊密依托金融機(jī)構(gòu)間接實(shí)現(xiàn)相關(guān)工作。實(shí)踐中，資金歸集可能涉及的法律環(huán)節(jié)主要集中在歸集動(dòng)作本身、歸集資金運(yùn)營(yíng)、歸集收益分配等方面。結(jié)合實(shí)施環(huán)境，首先，應(yīng)明確法律為主、行政為輔的工作原則；其次，外部合約應(yīng)主要以金融機(jī)構(gòu)合同文本為準(zhǔn)，變相解決操作及運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的法律規(guī)范問(wèn)題；最后，是輔以行政手段，統(tǒng)一組織、均衡、協(xié)調(diào)內(nèi)外部事宜。

另外，資金歸集的基礎(chǔ)工作主要有：明確企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金管理職責(zé)，統(tǒng)一規(guī)范銀行賬戶(hù)、明確歸集范圍，對(duì)應(yīng)開(kāi)設(shè)內(nèi)部資金賬戶(hù)等。其中，內(nèi)部賬戶(hù)是與對(duì)應(yīng)銀行賬戶(hù)緊密關(guān)聯(lián)的，主要用于核算、統(tǒng)計(jì)歸集資金在其間的流量、流向和余額等。

二、資金歸集的動(dòng)作步驟與功能實(shí)現(xiàn)

資金歸集按照操作步驟，具體可分解為上收和下?lián)軆刹糠帧Ｆ渲校鲜站褪菤w集資金，而下?lián)軇t主要考慮資金的使用或利益的分配等。實(shí)現(xiàn)上述動(dòng)作，目前主要工具有金融機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)軟件公司分別提供的操作系統(tǒng)，雖二者有 “異曲同工”的功能效果，但仍各有專(zhuān)攻，應(yīng)相輔相成的混合使用。就上收，從準(zhǔn)確度、及時(shí)性等考慮，應(yīng)主要依靠金融機(jī)構(gòu)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)；而下?lián)埽瑥闹悄芑⒈O(jiān)控性等出發(fā)，則應(yīng)以專(zhuān)業(yè)軟件公司系統(tǒng)為主。

另外，一般情況下，集團(tuán)母公司雖實(shí)施上收，但仍應(yīng)對(duì)成員單位銀行賬戶(hù)留存一定的“留底資金”；同時(shí)，還必須嚴(yán)禁成員單位內(nèi)、外部賬戶(hù)透支使用。

三、歸集資金的使用范圍與運(yùn)營(yíng)模式

資金歸集就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資金的規(guī)范管理，提高資金的使用效益和效率。目前，企業(yè)集團(tuán)歸集資金的主要去向：一是通過(guò)金融機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)性存款或理財(cái)產(chǎn)品，進(jìn)一步提高收益；二是調(diào)劑內(nèi)部資金需求，減緩?fù)獠咳谫Y。有鑒于歸集資金的統(tǒng)一歸口管理，按照集團(tuán)母公司對(duì)資金的管控效力劃分，運(yùn)營(yíng)模式大致可分為組織型和控制型兩類(lèi)。其中，組織型模式是指集團(tuán)母公司僅統(tǒng)一組織資金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，由成員單位直接參與、自主簽約；控制型模式是指集團(tuán)母公司全權(quán)運(yùn)營(yíng)歸集資金，替代成員單位履行職責(zé)、統(tǒng)一簽約。二者相較，前者母公司相對(duì)控制力度較弱，卻運(yùn)營(yíng)脈絡(luò)清晰、法律權(quán)責(zé)明確；后者母公司行為雖合情理，但缺乏法律支撐，在具體運(yùn)作時(shí)存在亟待商榷的問(wèn)題。

另外，對(duì)歸集資金的運(yùn)營(yíng)，還應(yīng)嚴(yán)格遵守“三重一大”的制度要求，并把握安全性、流動(dòng)性、收益性的運(yùn)營(yíng)次序；同時(shí)，就運(yùn)營(yíng)收益，還應(yīng)建立分享機(jī)制，根據(jù)貢獻(xiàn)度大小統(tǒng)一分配。

四、資金歸集的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與主要問(wèn)題

資金歸集的本質(zhì)是資金流動(dòng)轉(zhuǎn)移的過(guò)程，即資金主要由成員單位流向集團(tuán)母公司。為了記錄清晰、核算明確，就必須進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。參照歸集資金的運(yùn)營(yíng)模式，成員單位就歸集資金目前多在“銀行存款”或“內(nèi)部往來(lái)”科目核算。并且，根據(jù)成員單位對(duì)歸集資金的權(quán)屬轉(zhuǎn)移認(rèn)知不同，會(huì)計(jì)處理亦有區(qū)別，具體如下：

（一）歸集資金在“銀行存款”科目核算

此種核算，主要是成員單位將歸集資金視同于上存集團(tuán)母公司，是一種存款行為。資金上收時(shí)，借記“銀行存款/內(nèi)部存款” 科目，貸記“銀行存款/**銀行” 科目；收到下?lián)苜Y金時(shí)，做反向處理。另外，根據(jù)成員單位參與程度及認(rèn)知不同，還可具體細(xì)分為以下兩種情況：

1.成員單位直接參與歸集資金的運(yùn)營(yíng)，即組織型模式

由于資金運(yùn)營(yíng)時(shí)，歸集資金在名義、數(shù)量、收益等方面均可直接明確對(duì)應(yīng)至相關(guān)成員單位，并相應(yīng)地確認(rèn)了資金的轉(zhuǎn)移，故發(fā)生運(yùn)營(yíng)時(shí)，借記“相關(guān)資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”明細(xì)科目。終止運(yùn)營(yíng)、收回資本時(shí)，做反向處理；取得收益時(shí)，借記“銀行存款”明細(xì)科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息收入”等科目。

2.集團(tuán)母公司全權(quán)控制歸集資金的運(yùn)營(yíng)，即控制型模式

由于集團(tuán)母公司替代成員單位統(tǒng)一實(shí)施運(yùn)營(yíng)，故成員單位不對(duì)歸集資金運(yùn)營(yíng)作會(huì)計(jì)處理。此種情況，集團(tuán)母公司借用履行、變相發(fā)揮了金融機(jī)構(gòu)的職能和作用，控制力度、實(shí)施效果最佳，但是，可能因資金運(yùn)作，出現(xiàn)集團(tuán)母公司掌握頭寸實(shí)際小于歸集資金總額的現(xiàn)象，從而進(jìn)一步導(dǎo)致“派生貨幣”以及衍生的內(nèi)部票據(jù)合法性、銀行詢(xún)證、合并報(bào)表等一系列問(wèn)題。究其根源，主要是弱化了資金的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移行為。另外，取得收益時(shí)，借記“銀行存款”明細(xì)科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息收入”等科目。

（二）歸集資金在“內(nèi)部往來(lái)”科目核算

此種核算，成員單位確認(rèn)歸集資金的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，由集團(tuán)母公司統(tǒng)一實(shí)施運(yùn)營(yíng)。資金上收時(shí)，借記“內(nèi)部往來(lái)”科目，貸記“銀行存款/**銀行” 科目；收到下?lián)苜Y金時(shí)，做反向處理。取得收益時(shí)，借記“銀行存款”明細(xì)科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息收入”等科目。

具體分析上述兩類(lèi)三種核算方式，其本質(zhì)區(qū)別是對(duì)歸集資金權(quán)屬轉(zhuǎn)移的確認(rèn)。確認(rèn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，相對(duì)在法律合規(guī)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、后續(xù)審計(jì)等方面操作空間大、認(rèn)同障礙小；忽略權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，則存在較多的法律操作、實(shí)務(wù)處理和審計(jì)認(rèn)同等亟待規(guī)避、解決等問(wèn)題。

總之，非財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)下的資金歸集，必須要因地制宜，從法規(guī)層面，盡可能地完善動(dòng)作步驟、運(yùn)營(yíng)使用和利益分配等各環(huán)節(jié)；從行政層面，一定要統(tǒng)籌組織、細(xì)分權(quán)責(zé)、利益共享。同時(shí)，還必須銀企緊密合作，如此，才有可能變通實(shí)現(xiàn)資金歸集功能，發(fā)揮歸集資金的集約化效用。

作者簡(jiǎn)介：周杰（1976-），男，陜西西安人，現(xiàn)就職于西部機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司，主要負(fù)責(zé)集團(tuán)公司資金中心籌建工作。

（責(zé)任編輯：唐榮波）