我國會計信息規則性失真的成因及其治理

【摘要】2006年財政部會計準則委員會頒布了企業會計準則體系，標志著我國會計準則體系的已經基本建立，這表明會計信息向更加透明、完善的方向又邁進了一步，但與此同時，會計信息失真并沒有完全解決，會計信息失真中的規則性失真問題仍然困擾著學術界和決策者，會計信息規則性失真己成為困擾我國會計界的一大頑癥。本文分析了會計信息規則性失真的主要原因，并提出了相應的治理措施。

【關鍵詞】會計信息規則性失真原因治理

一、會計信息規則性失真的相關概念

（一）會計信息失真的含義

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的一種經濟信息。會計信息作為一種綜合性的信息資源，在國家宏觀調控、經濟發展、微觀管理及投資決策等方面都發揮著十分重要的作用。會計信息的本質特征是客觀真實、公正公允。據統計，它占到了整個經濟信息總量的70%以上，可見會計信息對經濟的運行具有十分重要的意義。所謂會計信息失真，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關的決策帶來了不利影響的一種現象。

會計信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會計人員技術熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業管理當局的授意下，利用會計規范給予企業的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，或者違背會計規范制造假賬。一般認為會計信息失真就是會計核算的依據不真實或反映的財務狀況和經營成果虛假，不符合實際情況。事實上，會計信息失真并不是指企業提供的會計信息與企業經濟活動有所偏差的全部情況。由于在會計信息形成過程中，不可避免地存在一定的主觀因素，會計信息的真實性只能是大致反映企業的經營情況，在一定程度上存在偏差是在所難免的。因而，企業提供會計信息的行為只要遵循現行的規則，偏差限于現行規則所允許的范圍之內，就不應被認定為會計信息失真。

（二）會計信息規則性失真的含義

吳聯生較早定義了會計信息規則性失真。他認為，會計信息的規則性失真是指由于會計規則與會計秩序的不一致所導致的會計信息失真。國際會計準則委員會也承認會計信息存在著由于規則因素導致的風險，“能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難……大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。基于對會計秩序也是一種客觀事實（社會事實）的認識，本人認為可以將會計信息規則性失真定義為由于會計規則不能反映客觀事實所導致的會計信息失真。它存在的原因就在于會計規則制定者將自生自發的會計秩序轉變為會計規則的過程中存在偏差，而這種偏差主要是由于知識的相對性和人的有限認知理性所造成的。

二、會計信息規則性失真的成因詮釋

（一）會計準則仍不完善

會計準則作為各利益雙方相互博弈的一種合約，從醞釀、形成、修改完善整個過程中都體現了利益主體的博弈結構，因此構成了一種不完全的契約，這使得其超出了原有的技術制定層面。如果在制定準則過程中的某些代表多方利益的機構或關系人較少，最終準則就會出現傾向性；其次，會計準則在制定過程中難免會存在定義或釋義的不準確，這必然會在時間操作中產生誤解；再次，會計原則在應用上存在很大的不確定性，比如說在會計計量研究中遵循了謹慎性原則，這樣會特別強調預計可能損失但沒有將完全利得考慮進來，當這種沒有考慮進來的利得有較大概率出現時，就很可能違背了披露和可靠性原則。

（二）會計準則、政策等往往存在多項選擇

企業會計準則是針對不同性質的企業都適用的行為規范，因此其在制定時必須保有必要的彈性使之與現實中不同環境、不同性質的企業都相匹配。這就造成了另一個困境：對一項會計實務的處理往往可以從不同的基本原則或者規范出發，造成了企業都會利用準則的可選擇性，來選擇更有利于自己一方的出發點進行信息紕漏，這就造成了難免會存在信息失真的情況。另外，往往是實踐中出現了問題才會想解決的對策，因此會計準則的制定是滯后于會計實踐工作的。當出現新的情況或者新紕漏領域時，就找不到與之相匹配的會計準則來作為會計操作的依據，因而在會計信息紕漏中企業往往會存在的會計處理“無法可依”的情況，為企業如何選擇會計準則提供了更寬的范疇。

（三）會計法規間存在沖突

會計法規之間往往由于其制定的目的、初衷、所處環境以及利益主體不同會存在很多出入的地方，這些地方甚至有可能是相互矛盾和沖突的。比如在主體會計準則和行業會計制度之間，主體的會計準則和其他具體會計準則之間，會計準則與財務通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在一定程度上的不協調甚至是矛盾、沖突的地方。這種會計法規體系內部的不協調、不一致，必然會使得企業經營者、會計從業人員以及會計監管當局會根據不同標準的會計法規中找出最有利于自己利益的規定，從而增加全社會的交易成本，降低了經濟的運行效率。

三、會計信息失真的治理

（一）加強我國會計準則制定規范

如果想要從源頭上提高我國會計準則質量，就必須加強對我國會計準則制定程序規范：要改原來“自上而下”的法規制定程序為向社會公眾公開更多知識并爭取社會公眾以及專家學者的意見，而且還要借鑒世界發達各國和國際準則委員會的先進的成熟經驗，使更多有多方利益關系人參與到會計準則、會計制度的制定機構中，其中既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合，制定出具有普遍認同的準則、制度。

（二）進一步明確不確定事項

新的會計法規或準則應該對原有不確定的事項進一步進行明確。一、最后確定的會計準則應對未來會計環境發生的變化做好充足的預判和分析，盡量避免在新會計現象出現時出現“無法可依”的尷尬。二、會計準則的制定會直接導致各相關利益主體的利益發生改變，因此制定者必須充分考慮各利益相關者的利益得失，權衡好各方關系，不可完全偏袒導向一方，這樣準則才有公信力和執行力。三、應盡快建立和完善內部審計制度，建立“經濟警察”機制，及時地對包括企業經營者和管理者在內的各利益相關者進行實時有效監督，盡量減少和避免企業鉆會計法規空子的機會。

（三）完善會計制度體系

針對當前存在的諸多問題，當前應盡快對《企業會計淮則》進行修訂，并加快各具體的行業會計準則的制定。如果對某些概念或定義存在不同的解釋方式，《準則》中必須對其詳加注明。確定不同情形下的解釋方式，避免解釋混亂、減少漏洞。應盡量減少政策選擇的空間范圍，根據不同行業所處的環境、經營特性、不同業務的不同特點作出與之相匹配的規定；并且要求對某一類企業能且只能適用于以下情形中的一種，從而最大限度地杜絕會計人員人為地有利于己方，使其估計判斷也有章可循。最后還應加強對會計信息的社會監督和國家監督體系，通過一切手段打擊企業鉆會計法規空子的機會，最大限度來預防信息的規則性失真。

另外，在制定會計制度體系時，應縱觀全局，不要造成體系內部的不協調，被某些別有用心的人利用，使失真的會計信息披上合法的外衣。

四、結束語

應該說，會計信息規則性失真是客觀存在的，并且在一定歷史階段是無法避免的，一些客觀因素導致了它的產生。因此，我們應從提高準則、制度自身的完美性和改善法律環境來著手防治，這也是一個長期的不斷完善的過程。

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作者簡介：雷蕾（1986-），女，海南澄邁人，廣東文理職業學院財金系會計學助教，研究方向：財務會計與審計。

（責任編輯：劉晶晶）