略論企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

王英

［摘要］ 鑒于內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制乃至企業(yè)經(jīng)營、管理和發(fā)展的重要性，本文將主要圍繞現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的問題進(jìn)行簡單分析與探討。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控環(huán)境；建設(shè)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 05 . 010

［中圖分類號］F239.45［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）05- 0018- 02

從專業(yè)的角度來講，內(nèi)部控制環(huán)境主要是指建立、加強(qiáng)或者是削弱某些特定程序、政策以及效率進(jìn)而形成一定影響的各種不同的因素；直觀來看，內(nèi)部控制環(huán)境實(shí)際上就是影響并制約企業(yè)內(nèi)部控制工作建立和執(zhí)行的內(nèi)部因素的統(tǒng)稱。內(nèi)部控制環(huán)境可以說是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要包含兩方面的內(nèi)容，即內(nèi)部控制外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。所謂外部環(huán)境，主要是指市場經(jīng)濟(jì)體制、金融市場發(fā)展現(xiàn)狀以及國家宏觀調(diào)控政策等能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制工作形成影響的外部經(jīng)濟(jì)、政策及市場環(huán)境。

1企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的基本現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境在過去幾年的時間里已經(jīng)得到一定的改善，但這并不意味著企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境已經(jīng)處于相對完善的狀態(tài)。結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求、企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及其內(nèi)部控制工作的開展?fàn)顟B(tài)，我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)依然存在部分亟待改善的問題。

1.1 外部環(huán)境因素的不足

從外部環(huán)境因素來看，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的不足主要體現(xiàn)在兩個方面：其一是我國市場經(jīng)濟(jì)體制還并不健全；其二則是我國金融市場的整體發(fā)育還不完善。

1.2 內(nèi)部環(huán)境因素的不足

從內(nèi)部環(huán)境因素來看，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的不足主要表現(xiàn)在以下4個方面：

（１）治理結(jié)構(gòu)不夠合理。根據(jù)我國現(xiàn)行《公司法》的規(guī)定，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該包含董事會、股東大會、監(jiān)事會和總經(jīng)理這4個組成部分，4個部分之間通過權(quán)責(zé)的分配、權(quán)利的制衡以及相關(guān)的激勵約束來對企業(yè)進(jìn)行有效治理。但我國多數(shù)企業(yè)現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)卻并不合理，企業(yè)股權(quán)的結(jié)構(gòu)相對單一，董事會、股東大會以及監(jiān)事會的職能不能得到有效落實(shí)，而原本應(yīng)該相對獨(dú)立的董事會也缺乏必要的獨(dú)立性。可以說企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)基本流于形式，權(quán)、責(zé)、利的劃分根本就是形同虛設(shè)。

（2）人力資源管理失當(dāng)。我國多數(shù)企業(yè)對于人力資源的管理還存在諸多的不足與缺陷，用人機(jī)制無法滿足人才流動和發(fā)展的需求，報酬與獎勵機(jī)制不能激勵并留住各方面的專業(yè)人才，而在缺乏現(xiàn)代考核、監(jiān)督及制度管理的情況下，企業(yè)人力資源流失的問題則更為凸顯，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)在人力資源管理方面的這種缺陷，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展。

（3）內(nèi)部審計(jì)流于形式。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)基本上都是迫于政府部門的強(qiáng)制要求而被動設(shè)立，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)水平也可以說是參差不齊。總之，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，審計(jì)工作流于形式，無法發(fā)揮其在事前、事中及事后的全面控制與監(jiān)督作用。

（4）企業(yè)文化建設(shè)不到位。目前我國多數(shù)企業(yè)對于企業(yè)文化建設(shè)缺乏一定的重視，企業(yè)文化建設(shè)缺乏系統(tǒng)、完整的理論指導(dǎo)，文化建設(shè)通常都是將傳統(tǒng)文化與各種西方的外來文化進(jìn)行雜糅，要么過于理想化，要么就是過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理層的個人主義和個人崇拜，企業(yè)文化無法發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)部控制方面的積極作用。

不難看出，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不管是外部環(huán)境建設(shè)還是內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，都還存在一些急需解決的問題，需要企業(yè)及相關(guān)部門加以重視，并采取相關(guān)的策略進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，以保證建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境，推動企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)與開展。

2企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的方法及策略

通過以上的分析可以發(fā)現(xiàn)，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)在外部環(huán)境建設(shè)和內(nèi)部環(huán)境建設(shè)方面都存在一定的不足。但從企業(yè)的角度上來看，外部環(huán)境的改善并不屬于企業(yè)的管理范疇，所以要對內(nèi)部控制環(huán)境加以改善，企業(yè)也只能從自身做起，對企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。所以這里主要對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中內(nèi)部環(huán)境因素的改善方法與策略進(jìn)行簡單分析：

2.1 完善企業(yè)現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)

對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)而言，治理結(jié)構(gòu)可以說是其控制環(huán)境建設(shè)的最高層次，也是首要環(huán)節(jié)。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中，董事會能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用是決定企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否能夠達(dá)到規(guī)范水平的關(guān)鍵。所以，一般情況下企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善首先要對董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層的職權(quán)進(jìn)行有效且合理的劃分，在企業(yè)內(nèi)部形成一套分工明確、相互制衡、科學(xué)有效的管理機(jī)制。其中董事會負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制及控制環(huán)境的建設(shè)進(jìn)行負(fù)責(zé)，并對企業(yè)內(nèi)部的重大事項(xiàng)行使決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)；監(jiān)事會主要對企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展?fàn)顩r進(jìn)行全程的監(jiān)督與檢查，并敦促董事會對內(nèi)部控制及內(nèi)控環(huán)境建設(shè)工作加以重視；經(jīng)理層主要對企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行進(jìn)行組織和負(fù)責(zé)。其次，對治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效規(guī)劃和安排之后，企業(yè)必須加強(qiáng)對董事會的建設(shè)，以便于充分發(fā)揮企業(yè)董事會在內(nèi)部控制及內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面的積極作用。另外，要切實(shí)保證企業(yè)治理結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化和完善，使董事會能夠獨(dú)立完成其在內(nèi)部控制及內(nèi)控環(huán)境建設(shè)方面的積極作用，企業(yè)方面還要對獨(dú)立董事會制度進(jìn)行進(jìn)一步的建立與完善。

2.2 合理安排企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及職權(quán)配置

對企業(yè)來講，組織結(jié)構(gòu)是其內(nèi)部權(quán)力和資源分配的有效載體，組織結(jié)構(gòu)通過信息的傳遞來推動企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。鑒于目前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置上所存在的因人設(shè)崗、人浮于事以及崗位重疊等問題，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)必須對自身的業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真研究，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制工作的控制要點(diǎn)和控制要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理的基本需求，以不相容崗位分離原則、制衡原則、權(quán)責(zé)對等原則、工作量平衡原則等為原則標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的部門和崗位進(jìn)行有效劃分，并對相對應(yīng)的職權(quán)等進(jìn)行明確的分配。將企業(yè)內(nèi)部控制工作的權(quán)利和職責(zé)落實(shí)到相關(guān)的部門或者是相關(guān)的崗位，采用重要崗位定期輪換的方式，保證企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配的合理性，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部形成協(xié)調(diào)一致、相互制衡的組織結(jié)構(gòu)，推動企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)與完善。

2.3 完善現(xiàn)有的人力資源管理體制

人力資源的管理與建設(shè)是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的重要組成部分，若將企業(yè)內(nèi)部控制視為一個完整的人體，那么人力資源則是人體的血液。所以結(jié)合目前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)在人力資源方面存在的問題，企業(yè)應(yīng)該對現(xiàn)有的招聘制度、人才開發(fā)政策、考評薪酬政策以及公平兼顧體制等進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和完善，在充分體現(xiàn)“以人為本”這一觀念的基礎(chǔ)上，建立起良好的人力資源管理體制。另外，企業(yè)可以適當(dāng)引進(jìn)競爭機(jī)制來配合企業(yè)的人力資源管理，制定與人力資源考核相關(guān)的薪酬制度，并通過科學(xué)的考評進(jìn)行相應(yīng)的獎勵與晉升，以便于調(diào)動不同崗位人員工作的積極性與創(chuàng)造性，為企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)控環(huán)境建設(shè)提供基礎(chǔ)。

2.4 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度當(dāng)中不可缺少的組成部分，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。針對目前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的各種不足與缺陷，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行強(qiáng)化建設(shè)，授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)利，保證企業(yè)審計(jì)部門的審計(jì)職責(zé)能夠得到切實(shí)履行；其次，企業(yè)應(yīng)該對現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)化與調(diào)整，突破傳統(tǒng)審計(jì)工作中以財(cái)務(wù)收支為主的審計(jì)模式，將內(nèi)部控制評價、企業(yè)治理評價以及風(fēng)險評價作為審計(jì)職能，協(xié)助企業(yè)管理部門對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督與評價，以便于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作中的不足并加以改善；另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還必須對團(tuán)隊(duì)建設(shè)加以完善，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，以推動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，為建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境奠定基礎(chǔ)。

2.5 加強(qiáng)并完善企業(yè)文化建設(shè)

在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)當(dāng)中，企業(yè)文化主要發(fā)揮其思想導(dǎo)向的重要作用，是企業(yè)內(nèi)部控制工作有效開展的基礎(chǔ)與底蘊(yùn)。企業(yè)文化體現(xiàn)的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于塑造企業(yè)文化氛圍的一種要求與期許。所以針對目前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)在企業(yè)文化建設(shè)方面的不足，企業(yè)應(yīng)該從高層領(lǐng)導(dǎo)做起，發(fā)揮高層的主導(dǎo)作用，多方位、多層次地推動企業(yè)文化建設(shè)以及企業(yè)價值觀念、社會責(zé)任等的宣傳教育，在倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、團(tuán)結(jié)協(xié)作以及開拓創(chuàng)新等崗位精神的基礎(chǔ)上，實(shí)行有效的約束和激勵機(jī)制，以便于使每一名崗位人員的自律性得到提高，在企業(yè)內(nèi)部形成強(qiáng)有力的凝聚力和向心力，進(jìn)而推動內(nèi)控環(huán)境與企業(yè)文化的有效融合和相互促進(jìn)。

3結(jié)論

在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢下，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的研究，推動企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的重要任務(wù)。企業(yè)必須在充分考慮各方因素的前提下，對企業(yè)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化與完善，以便于為企業(yè)的發(fā)展提供良好的內(nèi)控環(huán)境。

主要參考文獻(xiàn)

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