加強醫院內部會計控制建設有關問題的探討

王曉梅

摘要：本文通過分析醫院內部會計控制的重要意義，說明加強醫院內部會計控制的必要性，結合當前醫院內部會計控制存在的主要問題，對完善醫院內部會計控制建設提出了一些粗淺的看法。

關鍵詞：醫院；內部會計控制；問題；探討

一、醫院內部會計控制的概念

內部會計控制制度是醫院現代化管理的重要組成部分，是為保證醫院實現經營目標、提高會計信息質量、保護國家財產物資的安全與完整、促進有關法律法規和規章制度的貫徹執行，制定和實施的一系列控制方法、措施和程序規范的總稱。

它涉及醫院經營活動的各個領域，主要包括預算控制、收入控制、支出及成本費用控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、采購與付款控制、對外投資控制、債權債務控制、財務信息應用控制。內部會計控制是經營管理的基礎，離開了它，管理也就無從談起。

二、醫院內部會計控制的重要意義

（一）促進遵循國家法律法規。內部會計控制制度是根據國家的政策和法律法規而制定的，是政策、法律、法規在醫院管理中的具體體現， 它要求醫院必須將發展置于國家法律法規允許的基本框架之下，在守法的基礎上實現自身的發展。內部會計控制制度可以加強各環節有效的監督和控制，對各項經濟業務活動是否符合國家的方針、政策、法規和財經紀律進行嚴格的審查，及時發現諸如貪污、盜竊、損失浪費等不法行為，并及時采取有效措施予以糾正，使醫院的各項業務活動有組織、有秩序地進行.

（二）促進維護醫院資產的安全完整。資產安全完整是醫院可持續發展的物質基礎，資產管理貫穿于醫院生產經營全過程。在現代企業制度下，資產業務內部控制包括了防范資金挪用、防范非法占用和實物資產被盜，并進一步拓展到關注資產效能，充分發揮資產資源的物質基礎作用。建立內部會計控制并采取嚴格的控制措施，例如不相容職務的分離，就形成一種內部相互牽制的關系，可防止舞弊行為，從而促進醫院財產物資的安全完整，防止國有資產流失，充分發揮資產資源的物質基礎作用。

（三）促進提高信息報告質量。真實、可靠、完整與合法的會計資料是了解真實情況，做出科學決策的依據。可幫助醫院領導準確把握醫院的經濟運營情況，從而做出正確的決策。醫院財務部門通過在經濟業務過程中采取制度約束、程序控制、手續控制等專業手段，使經濟業務和會計處理得以相互聯系、相互制約，做到內部相互監督，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，保證會計記錄的正確和完整，從而幫助醫院領導做出正確的決策。

（四）促進提高醫院經營效率和效果。建立健全內部會計控制，可以清楚劃分財務及其他相關部門的職責分工，明確責權利，形成有效的職工激勵制度，提高工作效率，加強工作責任心，改善醫院的經營管理水平，確保醫院經營活動協調、有序、高效地運行，最終達到以較少投入獲取較大的產出，取得良好的社會效益和經濟效益。

三、當前醫院內部會計控制存在的問題

（一）內部控制意識薄弱，認識上存在偏差。重發展、重醫療技術建設，輕財務管理的現象比較普遍。目前，我國多數醫院的領導都是醫療方面的骨干專家，但在財務管理方面，財經法規意識不足，內部控制意識薄弱不乏其人，有的單位領導在處理內控與風險、內控與發展的關系問題時認識上有偏差，把加強內部控制與發展和效益對立起來，工作中遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，造成違章違規，使會計內控制度失去了應有的嚴肅性。

（二）內部會計控制制度不夠健全。近年來，國家加大了對醫療單位審計和財務專項檢查，報刊上不時有違法犯罪案件的披露：如醫院收費人員、財務人員或個別領導利用職務之便，鉆制度不健全、不嚴密的空子，謀取個人私利；有的利用采購藥品、醫用耗材、醫療設備以及工程項目招、投標等業務損公肥私，收受回扣，中飽私囊。這些都暴露出一些醫療單位財務管理不完善，特別是財務會計內部控制制度不健全、監督管理不到位的真實現狀。

（三）會計人員素質參差不齊，一部分會計人員政治素質、業務素質不高，法律意識薄弱。會計人員在相當部分醫療機構中沒有得到應有重視，在醫療業務部門，甚至在單位領導心目中，會計人員不過就是報賬、記賬、算賬，兼發工資獎金等。特別是在基層醫院，會計人員參加學習培訓的機會很少、職稱晉升機會少，長此以往，會計人員得不到應有的重視和鍛煉，相當部分會計人員知識老化，專業技能單一，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應內部會計控制所需的知識層次。

（四）內部審計的作用發揮不足。內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施。但目前，我國多數基層醫院內部控制體系中缺乏獨立的審計部門，內部審計往往與紀檢監察部門掛靠在一起，由醫院內部黨辦或紀檢人員負責執行。內部審計作為一項專業性較強的工作，對專業知識和職業道德方面的要求都比較高，由非專業人員負責執行內部審計，直接后果就是醫院監督流于形式，內部控制有效性無法得到保障。

四、加強醫院內部會計控制建設的思考

（一）樹立和強化內部會計控制意識，推動內控建設。要組織醫院不同崗位人員認真學習內部控制知識與方法，不斷對內部控制的體系建設進行完善和優化，要從思想觀念及管理理念上對內部控制問題進行重視。醫院各個層級的人員，上到院長下到各部門、科室的負責人、直至每一個普通職工，都對實施內部控制負有責任。只有全院上下統一認識，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。

（二）完善醫院內部會計控制制度。財務部門是內部控制制度的具體執行者和實施者。健立健全財務部門崗位責任制，實現崗位設置合理、職責權限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約的完善的內部會計控制體系，是貫徹執行國家財經法律法規的要求，也是健全醫院內部控制的需要。按照《醫療機構財務會計內部控制規定》，醫院內部會計控制制度要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、財務電子信息化控制等多個方面，針對醫療單位特點，著重以下幾個方面:

1.做好授權批準控制。建立嚴格的貨幣資金業務授權審批制度, 明確規定審批權限、審批程序以及審批人員的責任，對日常財務開支實行逐級逐筆簽字的財務審批制度，每一筆經濟業務的支付要有經手人、證明人及領導人簽字。財務人員應認真審核,在確認原始憑證真實、完整、合法、簽批手續齊全后辦理付款手續，對于不符合要求的原始憑證有權退回。對重大項目、大額資金使用，必須按規定的權限和程序實行集體審批或者聯簽制度。

2.做好票據管理控制。指定專人負責票據的購買、保管、領用、回收、核銷工作，建立登記簿，嚴格登記管理制度。領用部門也要實行專人領用,專人保管。票據使用按號碼順序領用，回收時按號碼順序排列,便于檢查核對。建立各項收入與票據存根的審查核對制度，確保收入真實完整。財務部門定期對使用過的票據進行抽查，重點檢查使用號碼是否連號，作廢發票是否齊全，退費手續是否嚴密，保證票據的安全使用，杜絕漏洞的產生。

3.做好退費管理控制。各項退費必須提供繳費憑據及相關證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權限，完備審批手續，做好相關憑證的保存和歸檔工作。第一，對門診、住院的藥品、檢查治療退費，必須提供原始發票、藥品處方或檢查治療單，經藥房或檢查治療科室人員及收費、住院處負責人審批簽注退款理由，經財務科負責人或授權人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負責人辦理退款手續，并存檔。第二，對住院預收醫療款，除正常出院結算退費外，一般不予退款。確需退款，由病人或授權人提供有效身份證明并在原預收醫療款收據簽字，經財務負責人或授權人審批后方能退款。

4.固定資產控制。建立健全固定資產管理制度和崗位責任制，不相容職務相分離；建立固定資產購建論證制度，加強立項、預算、調整、審批、執行等環節的控制，確保購建過程公開透明，降低購建成本；加強固定資產驗收控制，驗收合格方可交付使用，辦理結算；固定資產的購建、變動、驗收按規定的程序，按管理權限逐級審核報批后執行，固定資產處置應當嚴格履行審批手續，未經批準不得自行處置，資產處置的收入要按照政府非稅收入管理的規定，實行收支兩條線管理；完善清查盤點制度，年度終了前，需進行一次全面盤點，做到帳帳相符、帳實相符、賬卡相符，保障固定資產的真實、安全和完整。

5.加強藥品、庫存物資的控制。建立健全藥品及庫存物資管理制度和崗位責任制，不相容職務相分離；納入政府采購和藥品集中招標采購范圍的，必須按有關規定執行；嚴格按《醫院內部會計控制制度》規定進行采購、驗收、儲存、保管、出庫、調配、使用；健全藥品及庫存物資缺損、報廢、失效的控制制度和責任追究制度；月末盤存時，財務、審計等相關部門要派人監盤，保證帳實相符。

（三）提高人員素質，保障內部會計控制制度的有效執行。制度執行的效率和效果離不開執行的部門及人員。在實際工作中，一是要嚴把用人關，加強對重要崗位管理人員的選拔，確保重要崗位人員的素質。二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓，鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，還要加強對會計人員的職業道德教育，提高會計人員的職業道德水平，這是有效發揮內部會計控制作用的重要條件。三是對有些崗位實行定期或不定期的換崗制度，以便達到牽制、監督的目的。

（四）加快內部控制監督檢查體系的優化。有效的監督體系是對于保證醫院內部控制有效性的關鍵，醫院應根據內部控制的基本需求，建立起完善的內部監督體系，由內部審計機構或指定專職人員具體負責財務會計內部財務控制制度執行情況的監督檢查，定期對醫院內部控制工作進行檢查和考核；還可聘請社會中介機構對本單位財務會計內部控制制度的建立健全及實施進行評價，對重大缺陷提出書面報告，促進采取有效措施，改進和完善內部控制制度。

參考文獻：

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