關于企業不良資產會計管理與處置的探討

崔晶紅

摘要：隨著我國市場經濟的發展，不少企業在經營管理過程中積累了相當多的不良資產。不僅影響了企業的資金周轉和正常運行，為企業的快速發展帶來了沉重負擔，而且還隱藏著巨大的風險，有可能造成重大的經濟損失，因此企業必須引起重視。企業應該了解不良資產形成的原因，根據不良資產會計管理與處置的原則，采取有效的手段做好企業不良資產的會計管理與處置。

關鍵詞：不良資產；原因；原則；管理與處置對策

隨著我國經濟市場開放化程度越來越高，企業在發展過程中，由于各種原因形成了一定數量的不良資產。如果不及時進行會計管理與處置，將會嚴重影響到企業的經營和發展，不僅影響到企業資金周轉和正常運營，為企業帶來負擔；同時其潛在風險很可能給企業造成巨大的經濟損失，因此做好企業不良資產的會計管理與處置成為企業發展的重要研究課題。

一、企業不良資產形成的原因

（一）企業經營管理環境惡劣

隨著我國經濟的迅速發展，市場經濟競爭越來越激烈，企業經營管理的環境越來越惡劣。同時由于相關法律法規的不完善，如資產擔保方面的法律、金融信息披露方面的法律不完善等，許多企業在進行資產擔保時習慣鉆法律空子，進行違規操作，雖然表面上給企業帶來了收入，但是擔保資產健康性無法準確地掌握，很有可能導致企業形成不良資產。

（二）企業經營和治理方式不當

企業的目標就是為企業股東或投資者創造經濟效益。但是由于企業在經營管理中存在制度不嚴、約束性不強等問題，許多投資都沒有及時到位。企業經營管理者的職權不明，企業的經營管理目標不明確，影響了企業經營管理中的積極性與主動性；而且企業產權不清，很多資產沒有得到落實，企業股東或投資者無法對企業經營管理實現有效的管理與控制，無法對企業相關工作人員的行為實現監督，使得企業的運營效率非常低下，經濟效益不高，財務負擔很重，資產負債率相當高，當企業無法進行償還時，對于其債權企業就形成了不良資產。

（三）金融機構存在管理漏洞

銀行等金融機構的不良資產的形成主要是因為金融機構的經營和資金管理的制度存在漏洞。許多的國有企業貸款受到政府的影響和制約，國有企業存在財務負擔并相當嚴重的情況下，很多金融機構依然為其注入相當多的資金；而且加上金融機構自身經營管理存在的問題，使得金融機構形成了大量的不良資產。

（四）企業對于往來款項管理不到位

企業在進行往來款項操作時，沒有建立健全的信用評價體系，在企業經營中，沒有對資金來往的企業進行信用評價，盲目的讓對方企業拖欠資金，會計工作人員工作責任心不夠，催款不及時；而且進行虛假做賬，虛報資產；企業相關監督機制不健全，對于資金流動和企業經濟活動監督力度不夠，企業內部出現舞弊、違法行為，給企業帶來了不良資產。

二、企業不良資產會計管理與處置原則

（一）公開透明化

企業對于不良資產的會計管理和處置的信息、過程一定要做到公開透明化，使不良資產會計管理和處置接受多方面的監督，盡量避免其道德風險，實現企業不良資產會計管理和處置的有效性。

（二）專業化

因為不良資產的數額龐大、種類眾多，既包括實物資產，也包括權益資產，有單項的資產，也有組合的資產，還有相關的責任人；它的處置涉及到銀行、會計、法律法規及相關專業知識，內容非常的繁瑣復雜，因此需要專業機構與專業人員參與處置。

（三）市場化

企業不良資產的形成很大一部分原因是企業的經濟體制的市場化程度不夠，受到非市場因素的影響比較明顯。在企業對不良資產進行會計管理和處置要遵循市場經濟規律，堅持經濟市場化的導向，通過公開公平的市場機制，最大限度地發揮市場競爭的優勢，公平地處置，通過經濟市場真實地體現企業資產的真實價格，保護好企業的資產。

（四）堅持科學發展觀

很大部分的不良資產都是國有企業在進行體制改革中形成的，與國有企業有很大聯系。國有企業對這些不良資產的會計管理和處置關系到企業員工的切身利益。企業在進行這些不良資產的會計管理和處置時，要以人為本，綜合考慮諸多因素，既要考慮到企業的經濟效益，還要實現其社會效益，堅持科學發展觀，實現多方面的最大共贏。

三、企業不良資產會計管理與處置措施

（一）債權實物化

所謂單純的債權實物化就是以物抵債，但是以物抵債的處置方法其本身對于不良資產的處置損失最小化與最大限度地實現債權目標并沒有很大幫助。因此我們進行債券實物化，不僅要包括以物抵債，而且應該作為企業的不良資產處置計劃選擇中非常重要的步驟，既能實現對前面托管風險的有效化解，更能體現出其應用的優勢，這里的以物抵債具有相當大難以化解的風險，即便能夠化解，其化解成本卻非常高，直接用抵債資產轉讓或者出售比較難以保證不良資產處置的損失最小化，主要是因為抵債的資產單獨轉讓或者出售實現的僅僅是資產清算價值，無法體現資產經營價值。

（二）實物資產實現股權化

債權實物化的目的最初是為了盤活銀行的不良資產，規避與化解企業的金融風險，從而最大限度地實現企業的健康發展來實現對員工、社會及國家負責，創造共贏的局面。但是債權實物化這一經濟行為的風險和收益并存，一方面可以化解進行以物抵債和一般債轉股的風險；同時也會產生新的風險。因此可以通過相應的司法途徑來實現企業實物資產股權化，能夠有效控制新企業，建立符合現代市場需求的完善的企業制度，企業可以更容易地進行經營管理與發展。一般的債轉股可以從賬面上實現對企業財務狀況的改善，但是這種情況下的財務狀況改善并不能真正意義上地提高企業效益。企業通過進行債轉股，可以不用再給銀行支付利息，降低了企業的成本，減少企業虧損或者增加企業的經濟利潤。

（三）建設完善的資本市場

企業在進行不良資產會計管理和處置時，要借助重組不良資產的工作，促進企業資本市場的建設。不斷加快企業產權制度的改革，保證企業產權的安全順暢流通，依據相關的法人治理的結構規范，加速對企業的改革和創新，使企業產權明晰化；依據經濟市場法則與交易內在要求來培育和建設完善的資本市場。同時要建立企業不良資產重組基金，設立專門的資金來重組有盤活希望的企業不良資產和改造企業股份。完善經濟市場體系，培養與拓展潛在購買群體，加快企業體制改革，盡快使企業擺脫不良的局面，實現企業的健康發展。

（四）其他相關措施

企業在進行不良資產會計管理和處置前，要對企業不良資產有一個全面的了解，要對處置的資產實現充分、完善的調查分析，仔細了解貸款企業的性質、貸款方式、額度和企業的經營管理現狀等情況，遵循企業回收率最大原則，選擇科學合理的處理方法。要積極借助和利用社會力量，實現對企業不良資產的集中處置，加強和企業、企業行業、企業產品、資產相關聯的不良資產的整合與集約化處置的力度，企業要加快與之相關的資產選擇、資產調研、整合與處置方式、市場定位等進度，形成可以最大限度地體現優化企業不良資產重組、優化企業不良資產整合方案、優化企業不良資產處置方式的新型的企業不良資產處置體制，能夠更好地滿足市場經濟需求，做好企業不良資產會計管理和處置，實現企業的健康發展。

參考文獻：

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（作者單位：吉林正泰工程咨詢有限公司）