如何加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的執(zhí)行力

曹祥

摘要：近年來，一些企業(yè)集團(tuán)規(guī)模迅速擴(kuò)張，實現(xiàn)了超常規(guī)的發(fā)展。然而，由于管理制度沒有創(chuàng)新，管理措施沒有及時跟上，不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)一步發(fā)展的需要；與此同時，市場經(jīng)濟(jì)條件下激烈而復(fù)雜的市場競爭愈演愈烈。我們面臨的是，如何有效地控制與防范經(jīng)營風(fēng)險，防止資產(chǎn)流失，保證和促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康地發(fā)展。文章試圖探索企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部控制的一些具體做法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部控制；執(zhí)行力

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的定義及企業(yè)集團(tuán)的概念

（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而事實的程序和政策。內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個因素，分別是內(nèi)部環(huán)境和控制政策和程序。內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對于內(nèi)部控制的態(tài)度和內(nèi)部控制意識，代表整個企業(yè)對于內(nèi)部控制的價值觀。控制政策和程序是指嵌入企業(yè)運營中的具體的內(nèi)部控制。

（二）對于“企業(yè)集團(tuán)”概念的界定

企業(yè)集團(tuán)的定義：一種以大企業(yè)為核心，以經(jīng)濟(jì)技術(shù)或經(jīng)營聯(lián)系為基礎(chǔ)、實行集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制，規(guī)模巨大、多元化經(jīng)營的企業(yè)聯(lián)合組織或企業(yè)群體組織。按照總部經(jīng)營方針和統(tǒng)一管理進(jìn)行重大業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)實體，或者雖無產(chǎn)權(quán)控制與被控制關(guān)系，但在經(jīng)濟(jì)上有一定聯(lián)系的企業(yè)群體。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制要素的構(gòu)成

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制要素主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息系統(tǒng)與溝通機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督五個方面。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)集團(tuán)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。“企業(yè)文化”、“內(nèi)部審計”、“治理結(jié)構(gòu)”、“機(jī)構(gòu)設(shè)置”及“權(quán)責(zé)分配”、“人力資源管控政策”為“內(nèi)部控制環(huán)境”的主要內(nèi)容。一是治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。二是機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)結(jié)合跨“行業(yè)、區(qū)域”的多元化經(jīng)營特征，落實“職責(zé)權(quán)限”到集團(tuán)“各職能部門”與“控股子公司”。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置雖然沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通常流動。三是內(nèi)部審計。需保障其“人員配備”、“設(shè)置”以及開展“審計工作”所必須具有的“獨立性”。四是人力資源政策。包含“聘用”、“解聘”、“培訓(xùn)”與“辭職體制”；“薪酬”、“考核”、“晉升”以及“獎罰體制”。五是企業(yè)文化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的核心價值觀、社會責(zé)任感和歷史使命感和法制觀念。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估，意指企業(yè)第一時間里進(jìn)行“及時、系統(tǒng)”的對經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險展開分析，且采取風(fēng)險應(yīng)對舉策。企業(yè)對“內(nèi)、外”部風(fēng)險務(wù)必“準(zhǔn)確識別”及實現(xiàn)“控制目標(biāo)”。且評估出企業(yè)所能承受的風(fēng)險度，也就是企業(yè)所能承受的“風(fēng)險限度”。

（三）內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制活動，意指依風(fēng)險防范舉策，采取系列“內(nèi)部控制”手段，將風(fēng)險控制于可“承受限度”。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，協(xié)調(diào)子公司和各職能部門的經(jīng)營策略和風(fēng)險管理策略，督促子公司和各職能部門制定相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃、風(fēng)險管理程序。除協(xié)調(diào)和督促子公司制定控制措施外，母公司更要“制定對子公司的業(yè)績考核與激勵約束制度，制定母子公司業(yè)務(wù)競爭、關(guān)聯(lián)交易等方面的政策和程序，以及制定子公司重大事項的報告制度”。

（四）“信息系統(tǒng)”與“溝通體制”

“信息系統(tǒng)”與“溝通體制”意指對相關(guān)的“內(nèi)部控制信息”務(wù)必做到及時準(zhǔn)確地“收集與傳遞”，保障信息于“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部”、“集團(tuán)與子公司”、“控股與關(guān)聯(lián)公司”、“集團(tuán)與各子公司與外部”之間進(jìn)行有效溝通，它是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息系統(tǒng)與溝通機(jī)制的主要要件包括“信息質(zhì)量”、“反舞弊體制”、“溝通體制”、“信息系統(tǒng)”。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

其為實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)特別注重對子公司內(nèi)控制度的實施進(jìn)行檢查監(jiān)督和評估。

三、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)層面的內(nèi)控控制的主要控制措施

（一）加強(qiáng)“內(nèi)部控制環(huán)境”的控制措施

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)集團(tuán)建立內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。基礎(chǔ)的好壞和堅實與否，直接決定了內(nèi)部控制體系的成與敗。有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境的控制措施主要有以下幾個方面：一是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的控制措施。二是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的控制措施。三是企業(yè)人力資源的控制措施。四是社會責(zé)任的控制措施。五是企業(yè)文化的控制措施。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險評估的控制措施

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部風(fēng)險的內(nèi)容。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部風(fēng)險的只要內(nèi)容包括：（1）人力資源因素，如董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工勝任能力等；（2）管理因素，如組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等；（3）自主創(chuàng)新因素，研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用；（4）財務(wù)因素，如現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果；（5）安全環(huán)保因素，如營運安全、環(huán)境安全等。

2.風(fēng)險評估程序。風(fēng)險評估的程序分為兩步：第一步是采用定性和定量相結(jié)合的方法，評估風(fēng)險發(fā)生的概率和頻率，以及其為企業(yè)帶來的影響程度；第二步是對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序。隨后企業(yè)以風(fēng)險分析的結(jié)果為依據(jù)，考慮如何對重要風(fēng)險進(jìn)行管理及采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對策略。

（三）內(nèi)部控制活動的控制措施

1.在有效的公司治理層面上，董事會主席（董事長）與首席執(zhí)行官（總裁、總經(jīng)理）的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離，以防止一個人取得董事會的控制權(quán)或支配地位。

2.授權(quán)審批控制。企業(yè)務(wù)必依“常規(guī)、特別”授權(quán)規(guī)定，明確落實各崗位“審批程序”、“權(quán)限范圍”以及“相應(yīng)責(zé)任”。企業(yè)各級管理者需于授權(quán)范圍里行使“職權(quán)”以及“承擔(dān)責(zé)任”。

3.會計系統(tǒng)控制。履行國家統(tǒng)一的“會計準(zhǔn)則體制”，依法設(shè)置“會計機(jī)構(gòu)”，聘用具有“會計從業(yè)資格證書”的專業(yè)會計人員。要求負(fù)責(zé)人務(wù)必具有“會計師”以上技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)還需要設(shè)置“總會計師（財務(wù)總監(jiān)）”，同時企業(yè)若設(shè)置了“總會計師”，不能再設(shè)置和其“職權(quán)重疊”的副職。

4.調(diào)整和復(fù)核。調(diào)整是指員工將不同數(shù)據(jù)連接在一起，識別并找出差異，并且在必要時采取糾正措施。業(yè)績符合是指管理層將當(dāng)前的業(yè)績與預(yù)算、以前期間或其他基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以此反映目標(biāo)的完成情況，并對其中的差異進(jìn)行調(diào)查，以確定哪些糾正行動是必要的。

5.財物資產(chǎn)保護(hù)控制。建立財物資產(chǎn)日常管理制度和定期盤點清查制度，每年至少要有不少于一次的全面盤點清查。

6.經(jīng)營預(yù)算和費用預(yù)算控制。展開“全面預(yù)算管理體制”，落實各責(zé)任單位的“職責(zé)權(quán)限”，規(guī)范預(yù)算的“編制”、“審定”、“下達(dá)”以及“執(zhí)行程序”，加強(qiáng)防范預(yù)算制約，特別是對異地子公司的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行連續(xù)跟蹤。

7.加強(qiáng)營運“分析控制”。創(chuàng)設(shè)營運狀況“分析體制”，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)務(wù)必綜合運用“投資”、“生產(chǎn)”、“融資”以及“財務(wù)收支”等信息，經(jīng)統(tǒng)計匯總展開“對比、趨勢”分析，對運營狀況要定期分析，在第一時間發(fā)現(xiàn)及解決問題。

8.“員工績效”考核控制。創(chuàng)設(shè)及實施員工“績效考核”體制，對各“責(zé)任部門”及“全體員工”業(yè)績定期“考核、評價”，依此確立員工“薪酬”、“調(diào)崗”、“晉升”、“評優(yōu)”、“降級”、“辭退”等客觀量化依據(jù)。

（四）信息系統(tǒng)與溝通機(jī)制的控制措施

1.對收集“內(nèi)、外”部信息進(jìn)行及時的合理“篩選”、“核對”以及“整合”，提升信息的“時效、“網(wǎng)絡(luò)媒體”、有用”性。經(jīng)財務(wù)的“會計與經(jīng)營管理”資料、“市場調(diào)查”、“調(diào)研與專項”報告、“來信來訪”以及“監(jiān)管機(jī)構(gòu)”等等渠道，獲取“內(nèi)、外”部信息。

2.把企業(yè)的“內(nèi)部控制信息”于企業(yè)的“各管理級次”、“責(zé)任單位”、“業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)”、“企業(yè)與外部投資者”、“債權(quán)人”、“客戶”、“供應(yīng)商”、“中介機(jī)構(gòu)”、“監(jiān)管部門”等展開溝通、回饋。溝通時發(fā)現(xiàn)的問題務(wù)必及時上報及解決。“緊急、重要”信息務(wù)必第一時間上報“經(jīng)理層”、“董事會”及“監(jiān)事會”。

3.創(chuàng)設(shè)“控制舞弊體制”，堅持以“懲防并舉”、“重在預(yù)防”的原則，明確“防控舞弊”工作“關(guān)鍵領(lǐng)域”、“重點環(huán)節(jié)”及相關(guān)機(jī)構(gòu)于“控制舞弊”工作里的“職責(zé)權(quán)限”，及案件的“舉報”、“調(diào)查”、“處理”、“報告”以及“補(bǔ)救程序”。

（五）內(nèi)部監(jiān)督控制措施

1.內(nèi)部監(jiān)督劃分為“日常、專項”監(jiān)督。日常監(jiān)督，意指企業(yè)對“創(chuàng)設(shè)與實施”內(nèi)部控制狀況展開“常規(guī)”、“持續(xù)”的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督意指于企業(yè)的“發(fā)展戰(zhàn)略”、“組織結(jié)構(gòu)”、“經(jīng)營活動”、“業(yè)務(wù)流程”、“關(guān)鍵崗位”等出現(xiàn)較大“調(diào)整、變化”狀況下，對內(nèi)部控制的一些層面展開針對性“監(jiān)督檢查”，其“范圍與頻率”務(wù)必依“風(fēng)險評估”結(jié)果與“日常監(jiān)督”的有效性等進(jìn)行確定。

2.擬定“內(nèi)部控制缺陷”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督時所發(fā)現(xiàn)的“內(nèi)部控制缺陷”，務(wù)必分析“性質(zhì)”及“產(chǎn)生”原因，且提出相應(yīng)有效的“整改方案與措施”，并及時向“董事會”、“監(jiān)事會”、“經(jīng)理層”報告。相關(guān)“部門、人員”務(wù)必跟蹤監(jiān)控“內(nèi)部控制缺陷”整改，且就“內(nèi)部監(jiān)督”所發(fā)現(xiàn)的“重大缺陷”，對相關(guān)“責(zé)任單位”或者“責(zé)任人”進(jìn)行追責(zé)。

3.企業(yè)集團(tuán)的控股母公司要重點對各子公司內(nèi)控制度的實施進(jìn)行不定期監(jiān)督檢查和再評估。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制五個要素之間的關(guān)系可總結(jié)為：內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是依據(jù)，內(nèi)部控制活動是手段，信息系統(tǒng)與溝通機(jī)制是載體，內(nèi)部監(jiān)督是保證。

由此形成集團(tuán)的控制體系，從全局上保證了企業(yè)集團(tuán)各職能部門和各子公司的運行服從集團(tuán)的整體戰(zhàn)略，保證集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。上述企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制各要素的控制措施，只是在企業(yè)實際控制措施和辦法中的企業(yè)層面主要部分，也可以理解為實施全面控制的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)層面的具體控制措施和辦法是企業(yè)實施內(nèi)部控制的核心和重點。實踐證明，如果企業(yè)集團(tuán)對上述實施內(nèi)部控制措施處理不當(dāng)，將會導(dǎo)致內(nèi)部控制體系失效，給企業(yè)集團(tuán)帶來嚴(yán)重?fù)p失。

此外，部分企業(yè)集團(tuán)基于跨行業(yè)、跨區(qū)域、多元化經(jīng)營和規(guī)模迅速擴(kuò)張，導(dǎo)致集團(tuán)層面管理團(tuán)隊專業(yè)人才匱乏，往往是通過臨時招聘，“空降”一些所謂人才和專家，短時間內(nèi)這些所謂高管很難認(rèn)同企業(yè)文化及領(lǐng)悟企業(yè)核心價值觀，很難形成凝聚力。子公司與子公司之間、子公司與母公司之間形成了只存在形式上的簡單資本關(guān)聯(lián)，內(nèi)部連接紐帶脆弱。加之體制、人事、文化等方面的障礙，往往導(dǎo)致“聯(lián)而不合”、“集而不團(tuán)”。這種情況下，為實施企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制變得更加困難。一個想長期、健康發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)特別是企業(yè)集團(tuán)，要想是企業(yè)發(fā)展壯大，不但要建立健全內(nèi)部控制體系，更要結(jié)合本企業(yè)實際情況制定適合本企業(yè)的具體控制措施，并不斷對控制措施進(jìn)行優(yōu)化，對控制活動的廣度、深度得到有效執(zhí)行。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因主要有兩方面：一是制度本身制定得不合理，或過于理想化，或隨著新情況出現(xiàn)，原有制度已不能適應(yīng)卻沒有及時修改，從而使得制度不具可操作性，自然也就不會被執(zhí)行；二是缺乏保證制度執(zhí)行的機(jī)制，一些單位對內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎懲措施，內(nèi)部控制制度成為墻上擺設(shè)和一紙空文也就不奇怪了。為此，企業(yè)一方面需要提高制度可操作性，另一方面要加強(qiáng)制度執(zhí)行力，不能為制度而制度。

隨著時代發(fā)展的進(jìn)步和科學(xué)技術(shù)的提高，企業(yè)特別是企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營過程中也出現(xiàn)了許多新的問題，針對企業(yè)內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險和存在的問題，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，應(yīng)根據(jù)實施情況適時的提出防范措施和解決對策。充分利用其給企業(yè)帶來的優(yōu)勢和利益，真正意義上的實現(xiàn)并完善內(nèi)控，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，從根本上提高企業(yè)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

上海國家會計學(xué)院.高級會計實務(wù)考試輔導(dǎo)用書精講[M].大連出版社，2012.

（作者單位：云南星長征投資開發(fā)控股集團(tuán)有限公司）