中外內(nèi)部審計準則比較研究

[摘 要] 比較我國《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》與國際內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都對內(nèi)部審計人員從獨立、客觀、保密和執(zhí)業(yè)能力上做了相關的規(guī)定，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。

[關鍵詞] 中外內(nèi)部審計準則 內(nèi)部審計師 職業(yè)道德規(guī)范

我國《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，是中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》制定的，自2003年6月1日起施行。本規(guī)范從職業(yè)道德行為的角度，對審計主體的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面提出了嚴格的要求，為內(nèi)部審計人員履行職業(yè)責任提供進一步的指導。

一、我國《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的框架結(jié)構

本規(guī)范共有十一條。包括對內(nèi)部審計人員職業(yè)觀念、職業(yè)紀律、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)能力方面的基本要求。

第一條說明了內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當嚴格遵守的法律法規(guī)，即中國內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定。

第二條從正面規(guī)定了內(nèi)部審計人員不得違反法律法規(guī)，從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動。

第三條和第九條規(guī)定了對內(nèi)部審計人員職業(yè)觀念的基本要求：獨立、客觀、正直、勤勉。“獨立”是審計職業(yè)基本觀念，是審計這一職業(yè)的基礎，不論內(nèi)部審計還是外部審計都必須遵守。這是由審計工作產(chǎn)生的背景所決定的。審計源于受托關系，它是在兩權分離的情況下，存在委托和受托責任關系，委托者為了檢查受托者是否忠于職守而產(chǎn)生的。不難看出，審計人員既不能偏向委托人，也不能偏向受托人，否則就會出問題，這便是審計的獨立性。

第四條、第七條、第八條規(guī)定了對內(nèi)部審計人員職業(yè)紀律的基本要求：保密、誠信、廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。審計取證必須得到被審計單位的配合，確保被審計單位不隱瞞任何重要的事實和情況，只有這樣，審計人員才能做出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。而要獲得被審計單位全力配合，審計人員就必須誠實守信，替被審計單位保守商業(yè)秘密。

第五條是對內(nèi)部審計人員職業(yè)態(tài)度的基本要求：謹慎并合理使用職業(yè)判斷。謹慎是一種警惕性，是人們處理事務的一種態(tài)度。審計工作簡單地說，就是取證并作出審計結(jié)論的過程。證據(jù)是審計結(jié)論的前提，必須有一定的數(shù)量的保證，否則取得的證據(jù)不具有代表性，無法做出恰當?shù)慕Y(jié)論。當然，謹慎地取證并不是意味著證據(jù)越多越好，取證畢竟需要花費一定人力、物力，我們必須“合理使用職業(yè)判斷”，以減少不必要的取證成本，這也是現(xiàn)代審計的基本思想。

第六條、第十條、第十一條是對審計人員職業(yè)能力的基本要求：保持和提高專業(yè)勝任能力，較強的人際交往能力、應當接受后續(xù)教育等。內(nèi)部審計人員入職時，必須具備一定的教育背景和一定的專業(yè)知識和經(jīng)驗，入職后還必須接受后續(xù)教育以“保持和提高專業(yè)勝任能力”。除了專業(yè)能力外，內(nèi)部審計人員還“應具有較強的人際交往能力，妥善處理好組織內(nèi)外相關機構和人士的關系”。內(nèi)部審計人員需要具備人際交往能力，是為了便于開展工作，人際交往能力是內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)。

二、國際審計準則中關于內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定

國際內(nèi)部審計協(xié)會理事會在2000年6月通過的新道德準則包括原則和行為規(guī)則兩部分，從四個方面規(guī)定了內(nèi)部審計師職業(yè)道德的標準:

第一方面為誠實。這是內(nèi)部審計師建立信用，保持其判斷的可靠度的基礎。

第二方面為客觀。指出內(nèi)審師在收集、評價和溝通有關被檢查的活動或過程的信息中，應展示其最大限度的 職業(yè)客觀性。在其做出判斷的過程中，不受其個人喜好或他人的不適當影響，對所有相關環(huán)境做出公正的評價。

第三方面為保密。內(nèi)部審計師尊重其收到的信息的價值和所有權，除非是在合法或有職責的情況下，否則沒有適當授權不披露信息。

第四方面為能力。內(nèi)部審計師在工作中應具備并使用在內(nèi)部審計業(yè)務中所需要的知識、技能和經(jīng)驗。

三、中外內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的比較

比較我國《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》與國際內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都對內(nèi)部審計人員從獨立、客觀、保密和執(zhí)業(yè)能力上做了相關的規(guī)定，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同，如我國的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》要求內(nèi)部審計人員應不斷接受后續(xù)教育，提高服務質(zhì)量。而國際內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范中辦相應提出審計師應當持續(xù)地提高其服務的熟練程度、效率和質(zhì)量，未明確達到上述要求應采取哪些具體方式。從該方面看，我國的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》更加具體，更具有指導性和操作性，而國際內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范則更重視結(jié)果而非過程。

值得關注的是，我國將內(nèi)部審計人員應具有較強的人際交往能力，作為專業(yè)勝任能力的一個重要方面，在《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》正式提出來，并在后來頒布的具體準則第20號——人際關系中，以更具可操作性的形式完善起來，這象征著我國內(nèi)審現(xiàn)在越來越重視內(nèi)部審計部門與其他部門的溝通，注重內(nèi)部審計師與董事會、管理當局的人際協(xié)調(diào)關系。而國際內(nèi)部師職業(yè)道德規(guī)范中并未明確提出該方面要求，而是在其實務準則中，將人際交往能力以十分具體的形式規(guī)定出來（紅皮書：1200專業(yè)能力和應有的職業(yè)審慎），突出了重視內(nèi)部審計師的交際能力，并認為這是發(fā)揮內(nèi)部審計師“高參”和“助手”作用、實現(xiàn)內(nèi)部審計增加價值、改善組織經(jīng)營這一目標的關鍵因素之一。相對而言，我國在內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范中條文形式的規(guī)定，更彰顯對內(nèi)審人員人際交往能力的重視程度。

參考文獻:

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.《中國內(nèi)部審計規(guī)范》.北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2005

[2]紅皮書:內(nèi)部審計實務標準，2005修訂版

[3]莊恩岳:中外審計準則比較[M].北京:中國審計出版社，2000