淺議我國法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展

摘要：法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，在我國處于起步階段。發(fā)展、完善法務(wù)會(huì)計(jì)，對于加強(qiáng)社會(huì)主義法制建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和廉政建設(shè)都有重要意義。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)舞弊 建議 理論 實(shí)踐

法務(wù)會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)于美國20世紀(jì)70年代末80年代初，在西方已得到普遍運(yùn)用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，會(huì)計(jì)信息在整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中顯現(xiàn)出愈來愈重要的作用，由會(huì)計(jì)信息所引發(fā)的民事訴訟的數(shù)量也呈現(xiàn)出幾何級數(shù)的增長，這一切都加速了法律領(lǐng)域與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)一步融合，也催生出一個(gè)嶄新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域——法務(wù)會(huì)計(jì)。

一、在我國研究法務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)概念

法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)。其目的是通過分析經(jīng)濟(jì)案中的資金運(yùn)動(dòng)，從相關(guān)會(huì)計(jì)資料中收集會(huì)計(jì)證據(jù)，以便證明經(jīng)濟(jì)案件的事實(shí)真相，同時(shí)肩負(fù)著對經(jīng)濟(jì)損失的客觀量度的重任，為司法機(jī)關(guān)追問損失和解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供了科學(xué)合理的依據(jù)。它是會(huì)計(jì)的一門新興學(xué)科，提供上述會(huì)計(jì)的主體就是法務(wù)會(huì)計(jì)人員。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)在我國發(fā)展的必要性

1.促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國已成功加入世界貿(mào)易組織，這意味著對外貿(mào)易將更加頻繁，在大量對內(nèi)對外的經(jīng)濟(jì)交往中，不可避免地會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛，但由于缺乏具體的法律解釋，法院無法確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格之間的關(guān)系，最終不得不將此案駁回，使股東蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。諸如此類的法律會(huì)計(jì)問題就迫切需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員從專業(yè)和法律的角度予以妥善解決，從而使我國經(jīng)濟(jì)更廣泛地融入世界經(jīng)濟(jì)，加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國際化步伐。

2.完善我國法制建設(shè)的需要?，F(xiàn)階段，我國仍處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)初期，各項(xiàng)制度還不完善，對一些復(fù)雜經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查由于缺乏具體的法律解釋，使財(cái)務(wù)證據(jù)的針對性和準(zhǔn)確性受到了很大的限制，從而大大影響了案件的解決進(jìn)程。這就迫切需要會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)兼?zhèn)涞姆▌?wù)會(huì)計(jì)人員的出現(xiàn)。但由于參與調(diào)查的會(huì)計(jì)人員通常缺乏法務(wù)會(huì)計(jì)的專門知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，所獲財(cái)務(wù)證據(jù)的針對性和準(zhǔn)確性受到較大限制，對經(jīng)濟(jì)損失的估價(jià)也可能失當(dāng)，從而影響到法庭對案件的公正裁決。

3.適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的需要。現(xiàn)如今，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展，加快了會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程，企業(yè)內(nèi)部舞弊行為變得更加復(fù)雜和隱蔽，表現(xiàn)形式也更加多樣化。會(huì)計(jì)人員有時(shí)難以從大量的財(cái)務(wù)資料、數(shù)據(jù)中提取關(guān)鍵證據(jù)，這就需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用綜合知識(shí)有針對性地開展調(diào)查取證，這樣既大大節(jié)省了時(shí)間，也減少了對利益相關(guān)人員造成的損害。

4.增強(qiáng)我國會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)競爭力的需要。目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)較少，業(yè)務(wù)領(lǐng)域單一，執(zhí)業(yè)質(zhì)量也不高。一些注冊會(huì)計(jì)師由于缺乏法律知識(shí)，在處理經(jīng)濟(jì)案件時(shí)往往對其中涉及到的法律問題感到束手無策。而國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所早已將法務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。隨著國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所涌入我國市場，他們必然會(huì)憑借其豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，先進(jìn)的業(yè)務(wù)技術(shù)和較高的服務(wù)質(zhì)量搶占我國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的市場份額，為提高國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭力，大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)已成為國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)長足發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

在我國法務(wù)會(huì)計(jì)處于起步階段，實(shí)踐運(yùn)用面較窄，多限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查。一些重大經(jīng)濟(jì)案件由檢察院立案后，聘請國家審計(jì)、稅務(wù)等有關(guān)部門的人員施以聯(lián)合審查，調(diào)查并搜集犯罪嫌疑人有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪情況的事實(shí)，為訴訟提供有力的證據(jù)，這也是我國法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的雛形。但與西方國家相比，我國在法務(wù)會(huì)計(jì)方面的發(fā)展還存在問題有，

（一）業(yè)務(wù)范圍過窄

工作程序和方法缺乏規(guī)范化指導(dǎo)，經(jīng)濟(jì)損失確認(rèn)和度量標(biāo)準(zhǔn)缺位。若參與的會(huì)計(jì)人員不具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，就會(huì)大大影響所獲取證據(jù)的針對性和對經(jīng)濟(jì)損失估計(jì)的準(zhǔn)確性，不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代司法實(shí)踐發(fā)展的需求。

（二）法律制度不夠完善

現(xiàn)階段我國尚處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的初期，由此產(chǎn)生的有關(guān)制度的不完備，也在一定程度上阻礙了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。如對于我國現(xiàn)已普遍開展的經(jīng)濟(jì)犯罪案件的審查，或者由檢察院下設(shè)的經(jīng)濟(jì)庭進(jìn)行有關(guān)的檢查，或者由檢察機(jī)關(guān)聘請國家審計(jì)人員協(xié)助調(diào)查，這顯然使得調(diào)查形式及調(diào)查過程缺乏足夠和應(yīng)有的獨(dú)立性，進(jìn)而影響所收集證據(jù)的證明力。

（三）理論研究不夠

法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)的一個(gè)新的領(lǐng)域，但我國的注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展較晚，規(guī)模遠(yuǎn)不及國外的會(huì)計(jì)公司，隨著國外公司的涌入，將加劇它們之間的競爭，加速優(yōu)勝劣汰進(jìn)度；加之許多理論工作者或?qū)I(yè)人士對法務(wù)會(huì)計(jì)知之甚少，更談不上研究有關(guān)其規(guī)范的工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等。實(shí)踐的發(fā)展離不開理論的指導(dǎo)，理論上的欠缺成為制約法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的“瓶頸”。

三、改善我國法務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的對策

近年來各類涉及復(fù)雜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)案件大量出現(xiàn)，并在一定程度上超出了法律從業(yè)人員與會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力范圍，致使許多案件得不到及時(shí)解決。這些情況的發(fā)生都迫切要求著我國我國法務(wù)會(huì)計(jì)的快速發(fā)展。

（一）逐步擴(kuò)展法務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)用范圍

有學(xué)者提出了兩步走的設(shè)想：即我國目前可以有選擇地推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì)，這幾個(gè)方面在我國實(shí)務(wù)中具有一定的基礎(chǔ)，至于社會(huì)福利保障會(huì)計(jì)、物價(jià)理順會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)、社會(huì)公正會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)等，由于客觀條件不甚成熟，可待條件相對成熟后再予以推廣。

（二）盡快建立法務(wù)會(huì)計(jì)制度

我國目前有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)制度的體系尚未建立，法院審理需要借助法務(wù)會(huì)計(jì)專家意見的案件時(shí)，更多是依據(jù)《民法通則》、《證券法》等法律法規(guī)。為促進(jìn)我國法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)有序健康的發(fā)展，在財(cái)政部等相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)下建立一套系統(tǒng)、全面、可操作性強(qiáng)的法務(wù)會(huì)計(jì)制度是十分有必要的。它可以為法務(wù)會(huì)計(jì)人員提供專業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，確立并保障法務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)地位，保證和提高法務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量，以使我國的法務(wù)會(huì)計(jì)工作有章可循、有法可依。

（三）系統(tǒng)研究法務(wù)會(huì)計(jì)理論，培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究人才大力推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，對于充實(shí)和豐富會(huì)計(jì)理論，促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)和促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展都具有十分重要的意義。我國的會(huì)計(jì)理論界工作者應(yīng)重視有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究工作，借鑒西方法務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國實(shí)際情況，加強(qiáng)對法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，以理論指導(dǎo)實(shí)踐，在實(shí)踐中提煉適合于我國法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)方法和案例，并將案例反過來推動(dòng)理論研究，形成一套適合于我國國情的理論體系。在研究過程中，會(huì)計(jì)界與法學(xué)界應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，借鑒外國法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，吸收好的學(xué)術(shù)成果，通過設(shè)立課題，組織有關(guān)專家座談、召開相關(guān)的研討會(huì)等多種形式加以引導(dǎo)和推動(dòng)，建立起與我國國情相適應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，充實(shí)和豐富會(huì)計(jì)理論、促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)，進(jìn)一步推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)可以遵循復(fù)合型人才的培養(yǎng)模式。首先，可以鼓勵(lì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在本科階段輔修法律第二學(xué)位或參加法律自學(xué)考試等方法加強(qiáng)本科層次法務(wù)會(huì)計(jì)人才的力量。

我國國家司法機(jī)關(guān)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位有大量會(huì)計(jì)師、審計(jì)師和律師，可以鼓勵(lì)和引導(dǎo)他們參加在職研究生教育，在提高本專業(yè)水平的基礎(chǔ)上彌補(bǔ)所欠缺的另一領(lǐng)域的知識(shí)。建立相應(yīng)的從業(yè)人員資格認(rèn)證制度和后續(xù)教育制度，組織正在從事法務(wù)會(huì)計(jì)這一業(yè)務(wù)的人員參加資格考試，并進(jìn)行定期的后續(xù)教育，不斷提高法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平。

1.健全從業(yè)資格認(rèn)證制度，成立法務(wù)會(huì)計(jì)組織2006年8月19日，首屆法務(wù)會(huì)計(jì)研討會(huì)在北京人民大會(huì)堂隆重召開，此次研討會(huì)對于法務(wù)會(huì)計(jì)在中國的蓬勃發(fā)展起到了推動(dòng)作用。會(huì)議結(jié)束時(shí)，首屆法務(wù)會(huì)計(jì)研討會(huì)組委會(huì)宣布：國際注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證專家委員會(huì)正式成立。這標(biāo)志著我國有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的資格認(rèn)證制度已初步建 促 ，這項(xiàng)資格認(rèn)證制度剛剛起步，在國內(nèi)并不具備較高的知名度。為確保法務(wù)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，在我國法務(wù)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度沒有健全之前，可以先鼓勵(lì)有志于從事這一行業(yè)的人員參加國際考試，并在國內(nèi)予以承認(rèn)。為了加強(qiáng)從業(yè)人員之間的溝通和交流，保證法務(wù)會(huì)計(jì)人員的法律地位，對法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者進(jìn)行監(jiān)督和保護(hù)，可以借鑒美國、加拿大等國家的經(jīng)驗(yàn)建立相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)組織，進(jìn)一步推動(dòng)我國法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2.加強(qiáng)對有影響的會(huì)計(jì)訴訟案例的研究，如銀廣廈、深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、東方鍋爐等造假案例，安然、施樂和世通公司、麥克威爾通訊公司等舞弊案件，以及有“中國證券民事賠償?shù)谝话浮敝Q的“大慶聯(lián)誼案”等。通過對案例的研究，分析經(jīng)濟(jì)糾紛中涉及會(huì)計(jì)和法律的深層次的問題。特別在理論研究不足的情況下，研究案例對開展法務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和實(shí)務(wù)操作有事半功倍之效。

3.厘清法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、司法會(huì)計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系，明確法務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)服務(wù)活動(dòng)還是會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)，對其進(jìn)行合理定位。

4.研究當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則等行業(yè)規(guī)范與法律規(guī)定不一致時(shí)，如何協(xié)調(diào)調(diào)整，以適應(yīng)解決法律問題的需要。

5.在上述研究的基礎(chǔ)上，規(guī)范和明確我國法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、要素、對象、原則、程序和方法等，形成具有中國特色的法務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)和框架體系，以指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐，并通過實(shí)踐不斷完善其理論體系。有學(xué)者認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系可分為以下幾個(gè)層次：（1）基礎(chǔ)性學(xué)科，包括法務(wù)會(huì)計(jì)概念、基本原理、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)及主體等內(nèi)容，以此確定基本內(nèi)容和理論框架；（2）職能性學(xué)科，如具體的方法、程序等；（3）部門性學(xué)科，如海難賠償責(zé)任會(huì)計(jì)等。這種分類的理論體系既有層次，也便于分塊研究。

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