芻議如何用好企業研發費用加計扣除

摘要：為了提高企業自主創新能力，支持企業開展研究開發活動，2008年12月10日，國家稅務總局下發了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》，根據2009年-2011年的具體操作過程實踐，對加計扣除歸集、核算進行歸納，以期企業全面用好研發費用的加計扣除政策，為企業創造更大的利潤。

關鍵詞：研發費用加計扣除、歸集、核算、信息

只要經過有關部門的認定，對企業新開發的產品新技術等研究開發費用，未計入無形資產計入當期損益的，允許在按照規定據實扣除的基礎上，加計扣作研究開發費用的50%；形成無形資產的，按無形資產成本的150%進行攤銷。對于研究開發費用占成本比例較大的企業，或對科研機構以及獲利企業來說，極大地減少了企業所得稅的壓力，為企業帶來了經濟利益。因此，對于科研機構的會計人員以及研發費用比重較大的獲利企業來講，掌握加計扣除政策，用足加計扣除條件，可為企業創造可觀的利潤。

一、研發項目的性質

不是每個研發項目都可以歸納成企業研發費用進行加計扣除，也就是設立項目時看該項目是否屬于科技部發布的《國家重點支持的高新技術領域》和國家發改委、科技部等部門發布的《當前優先發展的高新技術產業化重點領域指南（2007年度）》范圍。比如本所的“大面積CVD金剛石膜拋光技術研發”就屬于國家重點支持的高新技術領域里的“新材料”，屬于新技術、新產品。此項目就是屬于可以允許企業加計扣除的項目。

二、研發費用加計扣除的歸集

研發費用的歸集和核算是一項基礎性工作，它不僅關系到稅務部門、科技部門認定是否通過，還涉及計算企業所得稅時研發費用的加計扣除是否合理，對企業的利益有較大的影響。在日常核算中，筆者的做法是：設置“研發費用”作為一級科目，根據技術部門提供的研發項目設置二級明細，每個研發項目下設置：勞務費用、實驗材料、實驗設備、加工費、折舊費、設計費用、安裝調試費、無形資產攤銷費、資料費用、其他費用等三級科目。年末，按照研發費用明細賬歸集匯總，計算各項目研發費用總額。這樣既有利于研發項目的管理，也有利于計算應稅所得額的研發費的加計扣除，無論是科技部門還是稅務部門審核起來也比較方便。如果企業在會計核算時就沒有設立“研發費用”之類的一級科目，那么這些費用就無法在企業會計核算賬簿中得到明確列示，盡管可以從其他科目中將這些費用擇取歸集，但也無法得到有關部門的認可。因此，研發費用加計扣除的核算與歸集既是基礎性工作又是不可缺少的任務之一。

三、正確獲取研發費用

在賬務處理過程中，沒有用于研發支出的費用是不可以被歸集核算的，比如，有的企業為了多歸集研發費用，把購買的用于管理部門的辦公用品也歸集到加計扣除的范圍內。只有項目發生的費用才可以加計扣除；研發完成以后，有關項目的成果的論證、評審、驗收費用可以加計扣除。

四、成立專門的研發機構（技術部門）

具體做法：成立專門的技術部門，也就是規定所指出的企業研發機構，每個項目都要有立項申請，經企業董事會決議立項。這也是加計扣除的任務之一，由我們的技術部門，對項目的技術指標、研究成果以及存在的問題進行文字概述，同時也要對該項目的效用情況進行說明。

如果在一個年度的加計扣除項目比較多，就更需要技術部門備案整理，除了會計部門的費用歸集、核算外，技術部門也應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用。首先技術部根據董事會的決議，建立項目備案表，然后按每個項目的進度進行歸納、定期把數據提供給財務部門，就可使多個研發項目的費用歸集在一個部門內完成，加快了加計扣除的進度。

五、真實發生的研發費用不一定就可以加計扣除

一般情況下，我們的項目分為自立項目和上級撥付項目，上級撥付的項目有財政補助，財政補助這部分收入是不允許加計扣除的。首先在立項的過程中由技術部門先把類別分好，我們在設立科目的時候就有針對性，上級撥付的收入，在項目結題時還要驗收，而財政驗收的條件與加計扣除的項目又不同，比如，一些財政項目，允許差旅費用支出，但加計扣除的研發費用是需要把差旅費剔除出去的；再比如，財政補助項目的人員工資不允許體現，而加計扣除的研發費用工資獎金只要是用于研發人員的均可扣除。因此，需要會計人員根據情況進行分析填列。

六、加計扣除的備案

加計扣除的所有資料整理完畢之后，首先提請稅務部門審核，稅務部門對企業所有的資料審核無誤后，交稅政科備案。稅務部門如對企業的研發費用或對該項目技術問題有異義的可申請由省科技部門作鑒定。筆者的做法是，每年將審核無誤的加計扣除資料電子備案，一是便于查找，二是有利于第二年的整理、準備。如果該企業是高新技術企業，那么加計扣除將是企業每年必備的工作。

對納稅人影響最大的莫過于稅收，因此及時掌握各類稅收政策，對內，跟企業的技術部門、管理部門及時進行溝通，相互配合，順利做好工作；對外，多了解信息，正確處理各部門的關系，給我們辦理加計扣除業務帶來很多方便，減少了很多不必要的麻煩，從而為企業爭取更多的利潤，提供更為廣闊的發展空間。

參考文獻：

［1］ 侯國玲.淺談財務工作在高新技術企業認證過程中的作

用［J］.財會學習，2012，（3）：30-31.

［2］ 房漢廷，張纓.中國支持科技創新財稅政策評述（1978-

2006年）［J］.中國科技論壇，2007，（9）22-23.

［3］ 劉曉偉.厘清研發費用認識誤區用足用活加計扣除［J］.

涉外稅務，2009，（4）：9.