建筑施工企業“營改增”的應對策略

文/唐文

建筑施工企業“營改增”的應對策略

文/唐文

“營改增”是我國稅制改革的一項重大舉措，隨著稅制改革的逐步深入，實施“營改增”是建筑施工企業繞不過去的門檻。本文通過對建筑施工企業“營改增”的影響進行分析，針對 “營改增”后建筑業進項抵扣、納稅地點、納稅時間等問題提出有效的應對措施。

建筑施工企業；“營改增”；應對策略

“營改增”，即營業稅改征增值稅， 是將繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。增值稅與營業稅相比較，其最大優勢在于只對產品或者服務的增值部分納稅，避免重復納稅。建筑施工企業是指專門從事土木工程，建筑工程，線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、改擴建和拆除等有關活動的企業。實行 “營改增”不僅會引起 建筑施工企業稅負的變化，也對企業的經營管理市場行為等都有著巨大的影響，促使施工企業強化對分包、供貨方、工程實施細節等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發票，有利于建筑市場秩序的規范。

一、中國“營改增”的背景

在我國現行稅制結構中，第二產業（除建筑業之外）征收增值稅，而第三產業中的大部分行業征收營業稅。營業稅重復征稅的弊端造成了行業之間稅負不均，同時因為抵扣中斷，增值稅作用的也受到較大的影響，造成征管困境，不利于工業轉型、服務業發展和商業模式創新。

2011年，國務院決定營業稅改征增值稅試點，從2012年1月1日起，選擇上海交通運輸業和部分現代服務業作為試點行業。2016年3月5日，國務院總理李克強在政府工作報告時宣布在2016年全面實施營改增。即從2016年5月1日起，將繳納營業稅的房地產及建筑業、金融服務及保險業和生活性服務業（包括醫療業，酒店業、餐飲業和娛樂業等）等行業同時納入營改增試點范圍，征收增值稅。

二、建筑施工業“營改增”面臨的主要問題

營改增的目的是減輕企業負擔，“營改增”后建筑業進項抵扣、納稅地點、納稅時間等問題需要重視，處置不當可能會導致建筑施工企業稅負可能不降反增。

（一）進項抵扣不足問題

建筑施工企業進項抵扣不足問題有以下幾方面的因素造成：建筑施工企業大多施工業務外包，外包建筑業務的勞務費用占到整個施工成本的20%—30%，外包建筑業務被承包企業層層轉包，承包企業很難提供該部分成本的增值稅進項發票；目前大部分建筑施工企業的模板、管架等機具租賃服務也是由勞務公司提供，租賃企業從避稅的角度考慮，通常只申請為小規模納稅人，建筑施工企業使用的砂石、泥和土等零星材料，很多材料從小規模納稅人、甚至個體工商戶那里采購，只能提供3%的增值稅發票。一般情況下，工地臨時水電都是甲方項目總表之下的分表計算，建筑施工企業無法取該項支出的增值稅發票。建筑施工企業可抵扣的進項稅額大大減少，從而增加建筑施工企業實際納稅負擔。

（二）納稅地點確定問題

建筑行業跨地區經營情況非常普遍，先前營業稅政策規定，納稅人提供建筑勞務，應當向勞務發生地稅務機關納稅。以建筑勞務發生地為納稅地點，符合建筑作業流動性大、施工復雜的特點。“營改增”以后，所有的建筑業增值稅專用發票不能在施工地自行開具，只能夠在機構所在地進行自行開具。只有在個人提供建筑勞務，要開具增值稅專用發票時，或是小規模納稅人提供的這種建筑服務，需要開具增值稅專用發票，這種特殊情況下，還可以勞務發生地代開增值稅專用發票。選擇在機構所在地納稅，使企業所在地的稅務機關因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務狀況等實際問題，使監管難以到位。

（三）納稅義務時間問題

按以前營業稅政策，納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。目前建筑施工企業結算方式的現實情況是，預付工程款、合同完成后一次性結算價款，大型項目采用按工程進度支付款項、竣工后清算等。按照目前增值稅管理的規定，建筑業“營改增”后，其建筑勞務納稅義務發生時間應為提供應稅服務并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天。建筑業的工期長造成工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配、稅款征收入庫波動大。

（四）企業的賬務處理難度加大

“營改增”后，只有賬務處理規范的企業才能作為一般納稅人進行納稅申報，這會給建筑施工企業的財務工作帶來新的問題。新舊稅制銜接、稅收政策的變化都給財務人員的會計核算提出新的挑戰。目前，高素質的會計人員嚴重不足是為數眾多建筑施工企業面臨的共性問題，正確理解稅收政策、準確核算相關經營業務、及時、足額申報納稅，規避財務核算不合規、納稅申報不準確等風險，是建筑施工企業亟待解決的難題。

此外，建筑施工企業一方面施工項目分部區域廣闊，甚至有海外項目，哪一方面，材料管理部門眾多，材料采購的來源也千差萬別，數量巨大采購業務使開具的增值稅發票數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行增值稅規定，進項稅額要在180天內完成認證工作，對會計部門而言業務難度非常大。此外，還涉及到核對是否為專用發票，發票上的時間，發票章是否正確等大量的驗票工作。這些無疑對施工企業財務人員提出了更高的要求。

三、建筑施工企業對營改增的應對策略

（一）加強進項稅額抵扣環節的管理

“營改增”后，建筑施工企業能夠提供用于進項抵扣增值稅專用發票的多少決定增值稅數額的高低。因此，建筑施工企業應詳細分析企業支出中的可抵扣項目，盡量做到應抵盡抵。首先，建筑施工企業

下接（第160頁）