我國BTOB電子商務稅收征管方式應用探索

袁 園

（湖南理工職業技術學院，湖南 湘潭 411104）

我國BTOB電子商務稅收征管方式應用探索

袁 園

（湖南理工職業技術學院，湖南 湘潭 411104）

電子商務的迅速發展，對稅收征管體系提出了新的要求。針對不同類型的電子商務，稅收征管方式也應有所區別。BTOB電子商務具有交易重復性強，交易對象穩定、單筆交易金額大，而支付手段多樣的特點，所以BTOB不適應基于“資金流”而應基于“信息流”進行稅收監控。當產業鏈中有一個環節的商家占到主導地位，便會通過Internet建立在線交易平臺，我們可在此平臺中植入監控手段，進行稅收征管。

電子商務；BTOB；稅收征管

隨著支付、物流、信用等幾大難題的相繼解決，在聯想等成功案例的鼓舞下，我國的電子商務高速發展，已經成為本土中小型企業躋身世界經濟的重要祛碼。作為帶動我國經濟再次飛躍性發展的關鍵角色，電子商務在我國經濟發展中具有戰略性意義。但是，我們應該注意到，電子商務模式對傳統模式下的各方面政策體系提出了更新的要求，也引起了稅收領域下傳統意義上的稅收要素、稅種和稅收征管方法不小的沖擊。尤其是電子商務交易方式具有高度流動性、高度無形性和高度隱匿性等特點，對稅收征管方式提出了更高要求。要解決對電子商務的征稅問題，就必須盡早完善針對電子商務的稅款征收、稅務管理、稅務稽查等稅收征管制度。在現行網絡技術已經成熟的基礎上，針對電子商務模式制定新的稅收政策已經迫在眉睫。

一 國內外研究現狀

在 B2B電子商務活動中，除了商家和客戶兩大商務實體外，還有其它直接和間接參與到成交過程中和各方，這其中既有傳統商務中的參與方比如說海關和工商管理部門，也有電子商務中特殊參與方，比如說認證中心、網絡銀行、網絡運營商、配送企業等，共同組成電子商務的運作環境。在這個運作環境中，“信息流”由掌握電子交易信息的 ISP服務供應商、認證中心控制著,“資金流”通常由提供網上支付手段的網上銀行控制著；配送企業掌握著商品的去向，即控制著“物流”。實踐中 ，商家不可能兼有提供 ISP服務、認證中心和物流等所有功能，因此“三流”實際上是分離的，那么，控制哪個“流”能夠更有效地控制交易活動呢？現行電子商務征管方式的研究，主要集中在控制“信息流” 還是控制“資金流”兩種思路。[1]

（一）以控制“信息流”設計的電子商務稅收征管模式

研究的主要思路是：仍采用稅務登記、票證管理、納稅申報、稅款征收、稅務稽查的傳統征管模式，只是在征管流程中運用Internet技術，實行網絡征管。這是現行的電子商務課稅問題研究的主流思想。但控制“信息流”在經濟上需要付出巨大代價。電子商務交易具有交易筆數多，單筆交易額小的特點，在每筆交易中，既要確定納稅人的身份或交易的細節，又要甄別這些交易信息，既要管理電子發票，又要進行電子稅務稽查，“在交易的無紙化、匿名支付系統以及購銷商品情況可以隨意填制與輕易修改的網絡背景下，所要花費的人力、物力是不可想象的，也不可避免地對交易行為產生干擾。因此，必然形成一個高成本、低效率的課稅方案，不符合簡便、高效、中性的稅收原則”[2]。

（二）以控制“資金流”設計的電子商務稅收征管模式

研究的主要思路是:控制資金在金融機構的支付環節，把資金流轉額作為課稅依據。這種研究思路國外有很多先進的經驗。歐洲國家主張將電子商務稅收監管體系建立在支付體系之上；德國則設計了通過掌握金融部門資金流動去向的方法進行電子商務企業涉稅信息的監控。韓國則在積極運用信用卡支付流程進行稅收監管，這些都值得我國借鑒。基于“資金流”思路的缺點在于：當交易雙方沒有采用標準金融機構支付流程，而采用現金交易或其他方式交易時，原來的監管設計方案就失去了作用，無法達到征稅目的。[3]吳彩虹在 2006年提出基于“資金流”控制的電子商務稅收征管的設計思路，對稅收征管稽查設計、安全保障機制和相關的配套政策進行了詳細論述，形成了有一定系統性與創新性、前瞻性與現實性相結合的電子商務稅收征管模式框架。我們認為，目前基于網絡稅收征管的技術手段已臻純熟，國內外理論實踐研究資料豐富，電子商務領域稅款征收工作勢在必行。

二 稅收監管應基于電子商務的細分

（一）BTOC電子商務

在基于資金流的稅收征管方法下，電子商務中的每一筆資金都必須經過金融機構，并且被金融機構監控。我們認為，這種方法，特別適合于目前迅速發展的 BTOC，即商家對消費者的電子商務。在 BTOC網上交易過程中，消費者與商家處于信息不對稱地位，消費者只能通過圖片及說明的方式來了解商品，不能通過實物的接觸來對商品質量進行判斷。規模較大的商家，可以單獨建立網站，并通過免費退換來保障消費者利益。規模較小實力不強的商家，更多的是通過第三方平臺來展示商品，那么，消費者有力保障之一是通過其他買家的評論來了解；另外一個有效途徑就是第三方保障的支付方法。目前淘寶網的支付寶及拍拍網的財付通就是這樣的一款軟件。在這種支付方法下，消息者并不直接付款給商家，而是先將貨款打進支付寶或財付通的賬戶（此賬戶為商家和消費者共同信賴），賬戶將資金暫時凍結。商家接到了打款通知后，就將貨物通過物流寄送給消費者。消費者簽收貨物以后，再通過支付軟件確認收貨，同時將貨款轉入商家賬戶，完成整筆交易。這樣就消除了在不見面的網絡交易中，雙方互不信任的疑慮。不管是建立自己的網站，還是通過第三方平臺，都須要用網上銀行的方式進行充值，并且有標準的支付流程，基于資金流的稅收監管適當且可行。

（二）BTOG電子商務

BTOG電子商務一般用于政府招標或采購程序。這種方式下，商務的終端是政府，企業向政府提供產品，對于企業的資質和提供的發票合同等單證要求都會比較嚴格，利用發票控制等傳統手段，也可以將稅收監管措施控制到位。

（三）BTOB電子商務

相對于BTOC及BTOG而言，BTOB具有如下特點：交易重復性更強。因為生產、經營范圍穩定，商家不論是采購還是銷售，其標的物總會圍繞經營范圍，不會過于變化。交易對象相對穩定。在交易過程中，商家可能會在上游不斷尋找更好的供應商，在下游盡力開發市場。一旦找到合適的合作伙伴，他們之間的合作關系也會在一定時期之內維持。交易金額大。因此 ，在BTOB過程中，商家與商家之間完全可能建立起長期的交易關系，相互信任，甚至額度和期限都相對穩定。

基于以上特點，相對于 BTOC，BTOB電子商務間的資金流轉不一定要通過網上銀行，可以跟傳統商務一樣，有多種交易和支付方法；相對于 BTOG，BTOB電子商務不一定有發票單證等傳統稅收監控手段。因此我們認為，BTOB電子商務不適應基于“資金流”的方法而應基于“信息流”來進行稅收監管，目前電子商務稅收監管的內容，應該針對BTOB領域來展開研究。

三 BTOB稅收對策

在一個以供應商—生產商—經銷商—零銷商—消費者構成的完整的產業鏈中，如果有一個環節的商家占到主導地位，就將建立起以此為中心的網絡連接。例如著名零售商沃爾瑪，它建立了完善的網上采購系統。它跳過了分銷商，直接與生產廠家取得聯系，以此來降低采購成本。經它審核考查合格的供應商可以通過網絡登陸它的供應采購系統，隨時了解到商品庫存和采購要求。這樣便捷的網絡聯系平臺，也為稅收軟件的植入帶來了契機。

在 BTOB的交易過程中，根據依電子商務使用的網絡類型分類可以分為如下三種形式： EDI網絡電子商務（Electronic Data Interchange，電子數據交換）；因特網電子商務（Internet網絡）；內聯網絡電子商務（Intranet網絡）。我們通過調研發現，大部分企業采用因特網技術合作企業間傳遞信息。合作企業可以通過Internet網絡登陸核心企業的采購管理或銷售管理平臺，直接生成電子訂單，并完成在線交易。開放式的因特網絡，為稅務監管提供了平臺。可在此過程中，利用數字簽名技術，完成稅收監管軟件的植入，訂單生成同時將訂單信息傳遞至稅務系統。[4]利用數字簽名技術來保證信息的完整性和安全性。一方面，所有信息經簽名后打包保證了其完整性；另一方面，稅務機關所用密鑰解密后可看見數據包中品種、數量、金額等成交信息，而看不到更多的合同內容，保證了商業秘密不被泄漏。既保證了所有的訂單信息都經過監控系統，又保證了訂單信息不被泄漏。在實際報稅中,納稅人登錄到網站,進行報稅活動；收征管機關將監控程序獲取信息和納稅人申報信息相核對，審核無誤后完成征管工作。

[1]王向東.電子商務征稅問題的思路[J].稅務信息化,2005,(3).

[2]吳彩虹,高陽.基于資金流控制的電子商務稅收征管模式[J].基于資金流控制的電子商務稅收征管模式,2006,(4).

[3]吳彩虹.資金流控制下的電子商務稅收征管模式研究[D].中南大學,2006.

[4]劉花蘭.電子商務稅收征管及審計研究[D].西南大學,2008.

（責任編校：王晚霞）

DF432

A

1673-2219（2012）07-0131-02

2012－05－10

湖南省教育廳資助科研項目（項目編號10C0188）。

袁園（1979－），女，湖南湘潭人，湖南理工職業技術學院講師，研究方向為財務管理、會計。