巧編會(huì)計(jì)分錄

□文/田曉川

（永城職業(yè)學(xué)院河南·永城）

一、確定會(huì)計(jì)主體，找準(zhǔn)記賬角度

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位或組織，是解決為誰服務(wù)的問題。凡是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)、單位都是會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，把特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開，從而確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。實(shí)務(wù)操作中，會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，記賬角度即會(huì)計(jì)主體肯定不會(huì)出錯(cuò)，但是在理論學(xué)習(xí)中編寫會(huì)計(jì)分錄時(shí)，即使針對(duì)同一筆業(yè)務(wù)，也會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)雙方，即兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，此時(shí)就需要先確定會(huì)計(jì)主體，清楚站在誰的角度記賬，給哪個(gè)主體當(dāng)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)主體不同，會(huì)計(jì)核算對(duì)象、業(yè)務(wù)內(nèi)容就不同。因此，確定會(huì)計(jì)主體是編制會(huì)計(jì)分錄的前提。

例如：東方公司購買中華工廠一批電容器，單價(jià)10元，共10，000只，兩單位均為增值稅一般納稅人，稅率17%，該批電容器已驗(yàn)收入庫，貨款暫欠。如果把東方公司作為會(huì)計(jì)主體，那么該筆業(yè)務(wù)為供應(yīng)過程的核算，其會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款—中華工廠117000如果把中華工廠當(dāng)作會(huì)計(jì)主體，那么該筆業(yè)務(wù)為銷售過程的核算，其會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：應(yīng)收賬款—東方公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

當(dāng)然，月末時(shí)，針對(duì)該筆業(yè)務(wù)需進(jìn)行相應(yīng)的“庫存商品”的結(jié)轉(zhuǎn)，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。

由此可見，會(huì)計(jì)主體不同，即使是同一筆業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶不同，其會(huì)計(jì)分錄的編制也不一樣。

二、熟記十五字口訣，巧編會(huì)計(jì)分錄

1、找賬戶。找賬戶也可以理解為找科目，該科目必須是我國(guó)財(cái)政部統(tǒng)一頒布的一級(jí)會(huì)計(jì)科目。復(fù)式記賬要求對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。所以每筆業(yè)務(wù)發(fā)生必須找出兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶。

2、歸要素。會(huì)計(jì)要素是將會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同進(jìn)行的基本分類，可以分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。歸要素即將第一步找到的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶歸屬到相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素中去。

3、辯增減。本步驟是站在某一會(huì)計(jì)主體角度，將找出的賬戶確定其增加還是減少。根據(jù)以上例題，站在東方公司的角度，買進(jìn)電容器，說明“原材料”增加；對(duì)于增值稅款是伙同材料款一起支付給對(duì)方，說明東方公司欠國(guó)家的稅款減少，已轉(zhuǎn)嫁給對(duì)方，故“應(yīng)交稅費(fèi)”減少；貨款暫欠，說明東方公司欠中華工廠的應(yīng)付款增加，故“應(yīng)付賬款”增加。

4、用規(guī)則。根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的來源不同，有借入資產(chǎn)，有業(yè)主投資形成的資產(chǎn)，可得會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。企業(yè)進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)后，可以產(chǎn)生利潤(rùn)，利潤(rùn)屬于留存收益的一部分，會(huì)計(jì)恒等式可變形為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)，而利潤(rùn)=收入-費(fèi)用，此時(shí)恒等式可變形為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用，進(jìn)一步變形：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。具體規(guī)則如表1所示。（表1）

表1

根據(jù)以上三個(gè)步驟，將找出的賬戶歸屬到以上等式的五個(gè)會(huì)計(jì)要素中，如果屬于“資產(chǎn)”和“費(fèi)用”，增加記會(huì)計(jì)分錄的借方，減少記貸方；如果屬于“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”和“收入”，增加記貸方，減少記借方。（“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶，因其屬于留存收益，歸屬為“所有者權(quán)益”）

根據(jù)第三步“辯增減”中所述，“原材料”屬于“資產(chǎn)”，增加記借方；“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于“負(fù)債”，減少記借方；“應(yīng)付賬款”屬于“負(fù)債”，增加記貸方。

5、寫分錄。會(huì)計(jì)分錄編寫的一般要求：先借后貸，借貸分行，上借下貸，金額不加“元”，同時(shí)貸方的記賬符號(hào)、賬戶和金額都比借方退后一格。按照以上要求，結(jié)合第四步“用規(guī)則”，編寫會(huì)計(jì)分錄。

站在中華工廠的角度，針對(duì)例題中的業(yè)務(wù)，第一步：找出“應(yīng)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”三個(gè)賬戶；第二步：三個(gè)賬戶分別歸屬于“資產(chǎn)”、“收入”和“負(fù)債”；第三步：等待收取對(duì)方的欠款，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，“應(yīng)收賬款”增加，銷售商品獲得收入，故“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”增加，收到對(duì)方交來的增值稅款，說明欠國(guó)家的稅款增加，故“應(yīng)交稅費(fèi)”增加；第四步：“應(yīng)收賬款”屬于“資產(chǎn)”，增加記借方，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”屬于“收入”，“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于“負(fù)債”，兩者增加都記貸方；第五步：按照要求，編寫相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)分錄的熟練編寫首先要確定會(huì)計(jì)主體，站好記賬角度，其次是根據(jù)十五字口訣，分步驟按照規(guī)則進(jìn)行編寫。另外，熟練掌握賬戶及會(huì)計(jì)要素也是正確編制會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)。

[1]曲洪山，沈春麗.新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].大連：大連理工出版社，2009.

[2]張學(xué)林.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2010.

[3]李英峰.談會(huì)計(jì)分錄教學(xué)的三個(gè)問題[J].職業(yè)，2007.