診所法在審計(jì)教學(xué)中的運(yùn)用研究

杜靜然 馬旭東

教學(xué)方法的討論一直是審計(jì)教學(xué)研究的一項(xiàng)重要內(nèi)容，上個(gè)世紀(jì)80年代起，我國(guó)學(xué)者已經(jīng)開始探討各種審計(jì)教學(xué)方法（陳朝暉，2001；朱錦余，2002；高巖芳，2005；邵麗，2007；陳利軍，2009等），這些研究對(duì)提高審計(jì)教學(xué)效果，滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需要起到了重要作用。但是，以往的教學(xué)方法研究中，診所法卻沒(méi)有被提及，在審計(jì)教學(xué)中尚未被采用。

一、診所法教學(xué)方法：形成與特征

（一）診所法教學(xué)方法的形成

診所法作為一種教學(xué)方法，最早被運(yùn)用于法學(xué)學(xué)科。它是美國(guó)法學(xué)教育在案例教學(xué)方法之后采用的又一種新的偏重于實(shí)踐的教學(xué)方式，是目前美國(guó)法學(xué)教育的主流方式。在法學(xué)教育中，這種教學(xué)方式是借鑒醫(yī)學(xué)院培養(yǎng)實(shí)習(xí)醫(yī)生的方式，通過(guò)相關(guān)的法律活動(dòng)來(lái)提高學(xué)生實(shí)踐能力的教育方式（Swain，1985）。該法在教學(xué)過(guò)程中，由學(xué)生親自扮演案件角色，親自參與法律實(shí)踐，具體包括接待當(dāng)事人，為其提供咨詢服務(wù)；參與案件的實(shí)際操作，作為律師出庭；參與法律援助等社會(huì)活動(dòng)等。通過(guò)全方位的實(shí)踐訓(xùn)練，學(xué)生技能方面的能力的到強(qiáng)化，同時(shí)對(duì)其職業(yè)操守也是一種提高。我國(guó)于2000年將診所法教育引進(jìn)，目前，包括清華大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、西北政法大學(xué)在內(nèi)的多所學(xué)校的法律專業(yè)都將這一教學(xué)方法運(yùn)用到教學(xué)之中。

（二）診所法教學(xué)的基本特征

診所法教學(xué)方法是一種學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的方法，它是在學(xué)校系統(tǒng)設(shè)計(jì)、教師目的性引導(dǎo)下的一種實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)，通過(guò)實(shí)踐學(xué)習(xí)，使得學(xué)生對(duì)理論的認(rèn)識(shí)更加深刻，并形成系統(tǒng)化的理論知識(shí)體系。診所法教學(xué)首要特征是學(xué)生在實(shí)踐中學(xué)習(xí)和運(yùn)用理論。它突破了傳統(tǒng)教學(xué)方法學(xué)生在課堂上被動(dòng)接受教師教授知識(shí)的模式，而是在自主、積極地解決實(shí)際存在的具體法律事件中，使理論知識(shí)系統(tǒng)化。診所法教學(xué)另一個(gè)基本特征是學(xué)生在實(shí)踐中提升職業(yè)道德水平。在法律實(shí)踐過(guò)程中，在處理各種各樣的法律權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，尤其是在處理從法律沖突時(shí)，學(xué)生們能夠培養(yǎng)起職業(yè)倫理思維能力，提升其堅(jiān)持“公平”和“正義”的職業(yè)道德水平。因此，診所法不僅有助于學(xué)生職業(yè)技能的培養(yǎng)，而且對(duì)其價(jià)值觀念的培養(yǎng)同樣具有重要意義。因此，“優(yōu)秀的診所教育方式是一種極其嚴(yán)格的思維方式，將理論與實(shí)踐有意識(shí)地聯(lián)系起來(lái)。在密集學(xué)習(xí)環(huán)境的影響下，其也會(huì)成為培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)倫理和探索法律職業(yè)主義的場(chǎng)所”。

二、審計(jì)教學(xué)過(guò)程中存在的問(wèn)題：主體偏移與情境缺失

“審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程，即通過(guò)客觀的獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定需要測(cè)試的證據(jù)的數(shù)量和種類，以及評(píng)價(jià)結(jié)果是審計(jì)師面臨的獨(dú)有問(wèn)題”。可見，審計(jì)人員必須具備很強(qiáng)的實(shí)踐技能和職業(yè)道德水平。然而，現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)方法難以滿足此項(xiàng)要求。

（一）學(xué)生的教學(xué)主體地位偏移

目前，在審計(jì)教學(xué)過(guò)程中，多以教師講授為主要方式，教師在上課時(shí)，一般是將審計(jì)理論知識(shí)通過(guò)“講授”灌輸給學(xué)生，學(xué)生在此過(guò)程中只是被動(dòng)地接受知識(shí)點(diǎn)。教師與學(xué)生、學(xué)生與學(xué)生之間在課堂有限的時(shí)間和空間范圍內(nèi)難以互動(dòng)，教師成為整個(gè)教學(xué)過(guò)程的支配者。于是，學(xué)生的教學(xué)主體地位偏移，教師成為教學(xué)過(guò)程的真正主體。因此，學(xué)生的主觀能動(dòng)性難以發(fā)揮，批判性思維和創(chuàng)造性思維的培養(yǎng)便無(wú)從談起，職業(yè)道德的內(nèi)化更是模糊難辨。

（二）學(xué)生的實(shí)踐情境條件缺失

目前，在審計(jì)教學(xué)過(guò)程中，教師往往是以“課件”形式在課堂上展示審計(jì)學(xué)的知識(shí)場(chǎng)景，比如審計(jì)工作底稿、各種審計(jì)證據(jù)等。而這些場(chǎng)景是教師在課前已經(jīng)準(zhǔn)備完畢，學(xué)生并沒(méi)參與其中。由教師獨(dú)立完成，直接產(chǎn)生問(wèn)題就是學(xué)生與老師的思維存在距離，溝通減少、互動(dòng)無(wú)法形成，學(xué)生課堂學(xué)習(xí)積極性降低。同時(shí)，諸如存貨的監(jiān)盤程序、審計(jì)證據(jù)的搜集整理、審計(jì)檔案的保管等技能，在課堂中由于缺乏真實(shí)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)情境的突發(fā)性、隨機(jī)性和復(fù)雜性，便難以喚起學(xué)生自覺思考意識(shí)。而且，由于缺乏真實(shí)情境，學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中沒(méi)有來(lái)自于真實(shí)審計(jì)的壓力，也無(wú)法感覺到審計(jì)項(xiàng)目完成后的成功。因此，實(shí)踐條件情境缺失，不能促進(jìn)學(xué)生理論知識(shí)與實(shí)踐技能的合理構(gòu)建。

三、診所法在審計(jì)教學(xué)中的運(yùn)用：目標(biāo)設(shè)定與路徑選擇

為了達(dá)到審計(jì)專業(yè)教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)，為國(guó)家培養(yǎng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的知識(shí)技能完備、職業(yè)操守過(guò)硬的審計(jì)人員，有必要在審計(jì)教學(xué)中引入診所法。

（一）診所法審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)

由于在傳統(tǒng)的理論教學(xué)和案例教學(xué)等方法下，難以充分滿足培養(yǎng)具備審計(jì)專業(yè)技能和職業(yè)操守的應(yīng)用型人才的要求。即使在實(shí)習(xí)階段，由于學(xué)生缺乏初步的職業(yè)技能，實(shí)習(xí)單位也不會(huì)提供系統(tǒng)的職業(yè)技能訓(xùn)練。而且，學(xué)校一般將實(shí)習(xí)安排在第四年，學(xué)生在這個(gè)階段，或是忙于準(zhǔn)備研究生等各類考試，或是忙于找工作，難以將精力全部投入到實(shí)習(xí)工作中，因此，審計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生并不能完全達(dá)到審計(jì)學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)。診所法為解決這一問(wèn)題提供了一種切實(shí)可行的方法。

適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求和審計(jì)學(xué)的專業(yè)特點(diǎn)，在審計(jì)教學(xué)過(guò)程中推行診所法，推動(dòng)審計(jì)學(xué)教學(xué)方法的改革，培養(yǎng)具備審計(jì)專業(yè)技能和審計(jì)職業(yè)道德的應(yīng)用型審計(jì)人才，是診所法審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)。這一目標(biāo)的重點(diǎn)在于利用其培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維和創(chuàng)新性思維，使學(xué)生在真實(shí)情境中學(xué)習(xí)和運(yùn)用審計(jì)理論，促進(jìn)學(xué)生的建構(gòu)學(xué)習(xí)和自主生成。更重要的是，在真實(shí)情境中，學(xué)生可以利用自己所學(xué)的審計(jì)知識(shí)和掌握的審計(jì)技能服務(wù)于社會(huì)有需要的單位和組織，能夠有針對(duì)性地提高學(xué)生職業(yè)道德水平。

（二）診所法審計(jì)教學(xué)的實(shí)施路徑

為了實(shí)現(xiàn)診所發(fā)審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)，科學(xué)的實(shí)施路徑是必須的。

首先，培養(yǎng)合格的診所法審計(jì)教學(xué)教師。合格的教師是診所法審計(jì)教學(xué)得以成功實(shí)施的主要因素。診所法審計(jì)課程的授課教師必須具備豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，也必須實(shí)時(shí)掌握審計(jì)實(shí)踐的最新變化和典型事件。因?yàn)楫?dāng)學(xué)生審計(jì)一個(gè)實(shí)際項(xiàng)目時(shí)，本著對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)的原則，教師必須要做到全過(guò)程的跟蹤，隨時(shí)對(duì)學(xué)生予以指導(dǎo)，不能有任何的懈怠，以免損害被審計(jì)單位利益。因此，培養(yǎng)合格的審計(jì)教學(xué)教師，是開展診所法審計(jì)教學(xué)關(guān)鍵。

其次，明確學(xué)生的學(xué)習(xí)主體地位。審計(jì)專業(yè)學(xué)生是審計(jì)知識(shí)的探索者和主動(dòng)建構(gòu)者，教師在教學(xué)過(guò)程中的應(yīng)有之義是調(diào)動(dòng)教學(xué)資源，引導(dǎo)學(xué)生實(shí)現(xiàn)審計(jì)知識(shí)的有效建構(gòu)。因此，開展診所法教學(xué)，必須明確學(xué)生的主體地位。只有這樣，學(xué)生才能夠在教師的指導(dǎo)下，在從事具體項(xiàng)目的審計(jì)工作時(shí)完成大部分工作，教師為其提供各種知識(shí)信息，以及幫助其做出關(guān)鍵性決定。

總之，診所法運(yùn)用到審計(jì)教學(xué)中對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)具有重要意義。然而，目前世界上的任何國(guó)家，沒(méi)有在某一學(xué)科中僅僅采用一種教學(xué)方法，因此，診所法也必須與其它審計(jì)教學(xué)方法相互配合、協(xié)調(diào)使用。唯如此，教學(xué)效果才能提高，人才培養(yǎng)目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。