事業單位內部審計中的成本控制研究

楊海濤

一、事業單位內部審計成本控制面臨的主要問題

（一）成本控制意識欠缺

長期以來，事業單位內部各部門往往沒有成本控制的概念，事業單位一直沒有在財務管理中實行成本核算。并且，由于事業單位的財務預算管理過于粗放，因此也就無法自覺地進行成本控制活動，這一狀況甚至連事業單位的內審部門也不例外。具體而言，很多事業單位的內部審計人員不僅缺乏成本觀念，而且在具體工作中沒有把投入與產出以及成本和效益結合考慮，因此習慣搞人海戰術，不會去考慮工作效率，也不會在實施審計項目過程中注重對成本的節約、不講究工作效率，從而一方面形成了高昂的成本，另一方面也浪費了大量人力資源。

（二）審計方法落后

總體而言，事業單位內部審計程序存在著太繁瑣、不規范、程序僵化等諸多弊端。對于內部審計而言，審計程序是保證審計目標實現的重要流程，審計程序越是繁瑣，審計成本也會隨之越高。基本上還習慣于運用對會計憑證的逐筆審查的內部審計方式，沒有充分使用分析性復核方式。并且，事業單位在內部審計實踐中更多地使用手工審計，計算機輔助審計一直沒有得到廣泛使用，從而造成了審計效率處于低下狀態。

（三）內部審計成本預算管理不規范

作為事業單位內部審計部門經費預算的一部分，事業單位預算管理不規范、不全面，內部審計成本預算不僅在預算層次上，而且在預算內容上都缺乏系統性。從目前來看，事業單位只將辦公費用、固定資產購置費用、培訓費用等納入內部審計部門經費預算，即內部審計成本并未單獨核算，或者說被審計單位的配合成本并未納入成本管理的范疇，在這一背景下，審計項目將會大量占用被審計單位資源，從而不僅使事業單位在預算管理上存在脫鉤現象，而且還會都導致其內部審計成本預算的內容缺乏全面性。此外，事業單位的審計成本預算沒有和審計項目掛鉤，不僅導致消極怠工的現象在審計過程中時常發生，而且還會使審計成本無形中被提高。

（四）審計人員業務能力不足

目前，事業單位內部選派審計人員時，更多地從會計人員中選派，基本上還是以經驗為主。并且，很多事業單位的領導層忽視了內部審計工作的特點，沒有充分認識內部審計工作的重要性，簡單地認為會計工作與審計工作很接近，只要工作人員能夠勝任會計工作，那么也自然能夠勝任審計工作。上述原因導致事業單位在選拔審計人員時往往具有很大的隨意性，從而導致被選拔的審計人員職業判斷水平不高，缺乏足夠的內部審計技能，在審計效率低下的同時還會耗用很長的審計時間，這同時也是導致審計成本增加的另一個重要原因。

（五）缺乏有效的激勵約束機制

事業單位的內審部門在實際工作中還沒有形成一套系統、完善的績效考核機制，因此，具體的績效考評指標也自然無從談起，對審計人員的年度考核也就自然流于形式，對審計成本的節約和浪費沒有相應的獎懲措施，從而沒有對審計人員形成有效的激勵約束機制。

二、主要對策

（一）優化審計項目組織

審計資源的利用狀況對審計成本的高低具有直接影響，因此，為了促進事業單位現有審計資源能夠和審計對象相匹配，就需要加強審計的組織與管理工作，這同時也是審計成本控制的重要手段之一。

（二）改變原有的預算管理方式

從目前來看，事業單位現行的預算管理制度是由財務部門來充當主導的角色，由于財務部門對審計部門的具體運行情況掌握得并不是很清楚，因此就無法實現良好的預算控制。對于此，有必要從總成本中把審計成本預算分離出來，使其作為一個單獨項目之后，再采取有效的方法來控制這個項目。

（三）加快內部審計的信息化進程

計算機網絡的發展促使信息化社會的復雜程度不斷加深，這就需要事業單位積極實行辦公自動化管理。具體而言，事業單位要在對密切跟蹤各種資金運動的前提下，在內部審計過程逐步實現以下的三個轉變，一是事前審計相結合，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合；二是從單一的事后審計向事中審計和事前審計轉變；三是從單藝的現場審計向現場審計和非現場審計相結合來轉變。

（四）建立激勵與約束機制

能夠促使內部審計行為高效運行的重要措施之一，是把激勵機制和約束機制進行有機結合。因此，事業單位把激勵和約束這兩種不同的力量進行有機結合，從而一方面使事業單位內部審計人員的主觀能動性得到充分發揮，另一方面還能降低審計成本，促進審計效率。