淺議本土會計師事務所從事H股審計的機遇與挑戰

翁射超 黃潔瓊

2010年12月10日，財政部、證監會內地會計師事務所從事H股企業審計業務審核推薦委員會，與香港聯合交易所有限公司在兩地同時公告了獲準從事H股企業審計業務的12家內地大型會計師事務所名單，其中8家為本土會計師事務所。

對于廣大的本土所而言，港股無疑是一塊巨大的市場。截止到2010年12月31日，H股市場上共有587家企業，比2009年增加12%，市值增加到119092億港幣。然而獲準從事H股審計業務并非意味著前方就是一馬平川，根據2010年年報統計，156家在H股主板和創業板上市的內地注冊成立公司中，有102家聘請了上述國際四大會計師事務所作為核數師，占比高達65%，只有26家聘請了本土所的香港分所作為唯一核數師。

這次公布的8家會計師事務所，代表了本土所的最高水平。誠然，受到規模、經驗等因素的影響，接手H股業務不失為一種巨大的挑戰。但是與國際四大會計師事務所相比，本土所也有自己獨特的優勢。

首先，本土所的發展壯大得到了政府的支持。2011年6月，財政部發文要求，境外上市企業，金融、能源、通信、軍工企業以及其他關系國計民生的重點骨干國企應當優先選擇有利于保障國家經濟信息安全的國內大型會計師事務所。這些境外上市的骨干企業，多屬于規模較大的中央直轄企業，事實上，正是這些企業，成為國際四大會計師事務所在國內審計收入的主力軍。除此之外，財政部發布了《關于就加快發展我國注冊會計師行業若干意見征求意見的函》，提出要重點培育5～10家年收入規模在30億元以上、能夠為我國企業境外上市和“走出去”提供跨國經營綜合服務的特大型會計師事務所。

其次，本土所收費低，有利于減輕財務負擔。近年來，隨著國有企業IPO的相繼完成，H股市場的主力變成了民營企業。相對于國企，民企往往較多的考慮審計成本問題，這使得天枰已經轉向了收費較為廉價的本土所。在2011年的H股IPO中，本土所從業務數量上已經超過了四大。除此之外，一部分A+H股上市模式的企業，采用了“本土所+四大”的審計模式。如今，本土所獲得H股審計資格，對于這些企業而言，無疑是一個福音，可以進一步降低財務成本。

本土所具備了政府支持、收費低廉兩大優勢，然而在硬件與軟件上，與四大相比，均有缺失，這也是一部分大型企業，不敢將業務交與本土所的原因。具體而言，可分為以下幾點。

第一，風險控制能力不足。H股中的大型企業，管理著大量的子公司，如不進行嚴格的風險控制測試，會極大的增加審計負擔。以目前本土所的審計模式為例，通常需要向每一家子公司派遣一個審計小組，對于只有10家子公司規模的企業而言，可以接受。但是如果遇到擁有幾十家，甚至規模更大的企業時，傳統的審計模式就無法維系。

第二，本土所缺乏大型企業的審計經驗。本土所長期與中小型客戶接觸，無法獲得大型企業的審計機會，使其缺乏做出審計的類似經驗。對于綜合性集團進行審計時，需要用到方方面面的知識，這絕不是僅僅使用財會知識就可以輕松應對的。對于一些具有特別行業背景進行審計時，顯得捉襟見肘。如對于中石油這家巨無霸進行審計，就需要許多化工方面的知識。對于大型的銀行集團進行審計，勢必要接觸到許多衍生金融工具，需要具有專業的金融財會雙料背景的人才才能接手。而即便像是天健這樣的會計師事務所，在行業性人才的選拔上，也相當匱乏。

第三，本土所的海外機構分支不足，這在應對需要在多地上市的企業面臨巨大挑戰。如H股企業選擇在倫敦，香港，上海三地一起上市。這對于事務所來說，僅僅獲得了香港的允許還是不夠的，還要爭取在全球范圍內更大的承認。一些企業廣布全球的分公司，也需要事務所有相應的分支機構。近年來，越來越多的中國企業掀起“走出去”的浪潮，在海外設立子公司，或進行跨國兼并、收購。本土所設立更多的海外分支機構顯得尤為必要。

第四，英語能力的不足。H股企業往往有較多的涉外業務，不少企業設有海外分公司，這要求在審計中員工對于國際會計知識都要有一定深度的了解。在實際審計中，缺乏國際會計知識及英語背景的審計人員往往對于審計原始憑證，審計的賬戶，甚至對于報表望洋興嘆。比如說，國內的會計科目是固定的，而英聯邦國家企業可以根據實際需要設立會計科目。在對具有海外子公司的企業進行審計時，無處著手，出現看不出，問不清，聽不懂的情況。

對于獲得H股審計資格的本土所而言，當前最重要的事情就是抓住開放H股審計之后的2～3年內，全面提高自身不足，以此提高自己的競爭力。筆者認為，可以從以下兩方面進行提高。

第一，高度重視人才戰略。在會計師事務所這樣一個服務性行業里，人才是最重要的資源。目前國內會計師事務所出現了一流人才跑四大所，二流人才跑本土所的不利局面。對此，可以通過招聘和培訓兩個環節予以改進。

在招聘中，可從三個方向改進，首先是提高底層員工薪資水平，增加本土所對于應屆生的吸引力，改善事務所的形象。其次，對于員工作綜合考察，目前本土所在錄用員工時，往往用三項指標就把員工框死，CPA通過科目，綜合排名，性別。這使得招收的員工雖然可以較快的起步，但日后的發展卻有極大的局限性。應當在考核中加入英語能力的考核，尤其應當錄用一批具有國際性視野的留學生。此外，應當放寬專業要求，鼓勵更多的與客戶專業相關的人才進入本土所工作，在這里，以普華永道中天會計師事務所為例，其內部分為6個小組，不同小組分別審計不同的客戶，這使得不同專業的人才就有了其用武之地，能夠更加有效的為公司服務。

在員工培養中，需要從內容與時間兩方面改進。四大每年都要對員工進行大量的培訓，第一年普華永道對新入職員工就有120小時的培訓，培訓涉及商務的各個方面。本土所在這方面很缺乏，即便是有培訓也多為應急式的培訓。在培訓內容上，本土所的內容多為業務層次，而四大的培訓較多的涉及管理層次，可以幫助底層員工了解商務知識，提升領導力。本土所通過高層有經驗的人員抽出時間進行培訓，提高業務能力及商務能力。

第二，強化制度化建設。首先，需要完善審計程序，提高審計質量，為客戶減少后顧之憂。本土所可以通過學習行業經驗，加強規章管理，采用更為嚴格的審計程序來提高自己的聲譽。這可以對減少大中型企業選擇內資所的顧慮。四大在低收費的內資所沖擊下尚能安穩立足，關鍵就在于依靠嚴格的風險控制，專業化的服務獲得投資者的信賴，從而得到客戶的滿意。主要途徑有:組織員工參加行業協會組織的培訓；接受事務所內部專業指導；實現審計經驗共享。這對實踐經驗缺乏的執業者尤為重要，可使其通過吸取經驗，提高專業判斷能力，更快地適應崗位要求。實施變革，強化風險控制能力。其次，需要對部門進行整合，現有的一些本土所經過合并，內部部門零散，部門多，單一部門內人數又偏少，非常不利于接手大的審計業務。合并后出現的種種內部矛盾，更需要建設有效的制度加以解決。

2010年年底的通知，為本土所期待已久的業務創造了公平競爭的條件。對于本土所，要真正將業務水平提升上去，以自己的實際行動慢慢去影響政府、社會和企業對國內所的看法，做大做強需要外界的支持，更需要自身的努力。