淺析紡織企業內部控制管理存在的問題

王 強

一、內部控制的涵義

內部控制是衡量現代企業管理水平的重要標志，也是建立現代紡織企業制度的客觀要求。內部會計控制是內部控制的重要組成部分。2007年6月28日財政部等五部委聯合頒布的《企業內部控制基本規范》中明確規定的：內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提供經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制要素包含內部環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、內部監督。

二、當前紡織企業內部控制的現狀

在當前市場經濟條件下，紡織企業的發展不但受到外部大的環境的影響，而且更重要的是紡織企業如何更好的利用內部資源。因為紡織企業對外部環境的適應性是建立在內部協調性的基礎之上的。為此加強紡織企業內部控制，做好紡織企業最基礎性的工作，是紡織企業能夠生存和發展的重要保證。

（一）領導認識不到位，內控觀念淡薄

內部控制是企業全員參加的控制，內部控制應當貫穿企業決策、執行和監督全過程，不應存在內部控制空白點。但是有些紡織企業高級管理人員缺乏內部控制觀念，內部控制意識模糊，重視業務發展，看淡企業內部控制，個別高管甚至缺乏對企業內部控制的了解。有的認為內部控制是企業財務部或審計部的事情，與自己工作無關，這些不正確的觀念無法在紡織企業發展過程中塑造良好的企業內部控制文化，以至于有的企業高管、業務經辦人員、財會人員利用紡織企業內部控制不嚴大做文章，致使違法違紀現象時常發生。

（二）紡織企業內控制度不健全致使紡織企業內部會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重

有的紡織企業沒有內部控制制度，或者雖然有內部控制制度，也只是寫出來應付各種審計檢查用，有的紡織企業只是注重內部控制制度的制定，但是缺乏對內部制度的是否有效執行，導致內控制定流于形式，對制定的各種實質業務流程過于簡單，對于重要的控制點僅憑個人經驗或靠慣例，沒有按照財政部等頒布的內部控制指引制定。比如：有不少的紡織企業在財務管理上，形成了“一枝筆”審批管理制度，個別紡織企業甚至完全是“一把手”說了算，內控制度的制衡性原則也是形同虛設，可以說有些紡織企業發現經濟問題的，其的內控制度設計還是相當完善和健全的，可就是得不到很好的執行，這中間有“一把手”不重視的緣故，也與其在企業內部當面說一套，背后做一套的潛規則有關。所以，紡織企業內部控制制度如果只是“掛在墻上，說在嘴上”，沒有做到認真貫徹執行，基本上沒有發揮其應有的作用，內部控制的目標也就難以實現。

（三 ）內部審計控制基礎薄弱

內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分，內部審計機構對企業內部控制的有效性進行評價、提出改進建議等方面起著關鍵作用。但是目前由于很多紡織企業重視生產經營，對管理問題大打折扣，致使內部審計不能夠發揮作用，有的紡織企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的紡織企業，其職能也已嚴重弱化，有的紡織企業沒有授予內審機構適當的權力以確保其獨立的履行審計職責，甚至將審計部放在財務總監管理范圍內；有的紡織企業內部審計人員配備不足，人員素質不高，知識不全面，不能適應紡織企業發展的需要。這些都使內部審計機構不能正確評價財務會計信息及各管理部門的績效，造成各級管理部門趁機鉆了內部控制的空子。

（四）風險意識差

風險存在于企業的生產、銷售、財務等業務中，在市場經濟條件下，紡織企業間競爭越來越激烈，經營風險會不斷加大，然而風險意識沒有被紡織企業當局提到應有的高度，不能充分識別各種潛在的風險因素，也不能結合風險承受度去權衡風險與收益，使企業無法確定風險應對措施，造成有的紡織企業資信度較差、經營能力低下、核心競爭力缺乏。

（五）缺失有效的監督機制

監督機制主要是內部監督的建立，有些紡織企業缺乏日常監督和專項監督，造成企業管理者集權現象嚴重，“家長式”作風盛行，甚至認為有了內部控制制度后辦事沒有以前方便了，一些紡織企業的管理者經常干預會計日常監督控制工作，使得會計的監督職能無法履行。因此，缺失有效監督也就難以確保內部監督發現重要問題，無法糾正、改進內部控制缺陷，不能發揮內部監督效力。

三、紡織企業實施內部控制的建議及對策

（一）紡織企業內控制度建立的原則

針對紡織企業內部管理出現的問題，紡織企業要建立與實施內部控制制度。一是全面性和重要性相結合的原則，也就是說建立內部控制制度要覆蓋企業及其所屬的各種業務和事項。同時要有針對性的設計內部控制，使風險降低到企業可以忍受的合理水平。二是內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧營運效率。三是內部控制應當與紡織企業的實際結合起來制定，并且并隨著情況的變化及時加以調整。四是內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

（二）紡織企業內部控制的建立和完善

1.有效制衡機制的形成

紡織企業制定內控制度時要明確機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間相互監督、相互制約，這樣才能形成的相互監督的機制。

2.建立完善的授權審批控制機制

我們知道授權批準是企業在辦理各項經濟業務時，經過規定程序的一種授權批準。這種授權批準體系，必須明確表明授權批準的范圍、授權批準的層次、授權批準的程序、授權批準的責任。對于重大業務和事項，應當實行集體決算審批或者聯簽制度，任何人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。

3.會計控制機制的形成

會計作為一個信息系統，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供投資決策信息。要建立健全憑證的取得審核制度、賬賬核對制度、賬簿控制、報表控制等措施。同時，一個企業的會計機構實行會計記錄控制，建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學分工，使之形成相互分離和制約的關系。

4.企業財產保護控制制度

紡織企業財產保護控制主要包括：（1）財產記錄和實物保管。對于紡織企業重要的文件資料，應當留有備份，以便遭受意外損失或損壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。（2）定期盤點和賬實核對。是指定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較，如不一致可能說明資產管理上出現了錯誤、浪費、損失或其他不正常現象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴格限制未經授權的人員對資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸該資產。一般情況下，對資金、有價證券、存貨等變現能力強的資產必須限制無關人員的接觸。

5.預算控制制度的實施

實施預算管理是以提高企業經濟效益為目標，以資金流量為紐帶，以成本費用控制為重點，以責任報告信息為基礎，以經營、財務預算指標為依據，是一種全新的現代企業管理模式，是企業管理的核心之一。紡織企業也應通過預算的編制和檢查預算的執行情況，比較、分析內部各單位未完成預算的原因，對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的執行。

6.經常性的進行營運分析控制

營運分析控制要求紡織企業建立運營情況分析制度，通過對比分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。

7.進行績效考評控制

紡織企業領導層或者專設績效考評辦對企業內部各職能部門和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級和辭退等的依據。

另外，紡織企業常用的內部控制措施還有：內部報告控制、復核控制、人員素質控制等很多種，需要紡織企業在實際經營生產中結合企業實際進行探討應用。

四、結論

總之，紡織企業在當今激烈的市場競爭環境下，為提高紡織企業經濟利益，增強企業核心競爭能力，必須加強企業內部控制。紡織企業內部控制在生產經營中越來越顯示出其不可替代的作用。因此，做好內部控制管理是紡織企業可持續發展的永恒不變的有效途徑，加強內部控制對提高企業經營管理水平、風險行為防范能力、確保紡織企業戰略目標得以實現具有重大意義。

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