高校會(huì)計(jì)核算問(wèn)題淺析

葉敏娣

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育體制改革的不斷深入，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度在高校會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)諸多新問(wèn)題，有較大局限性，改進(jìn)和完善現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算制度就顯得尤為必要，對(duì)促進(jìn)高校健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文分析了高校會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，并給出相應(yīng)的對(duì)策或建議以供參考。

一、高校會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題

（一）資產(chǎn)核算中存在的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)不合理。現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定:一般設(shè)備價(jià)值500元，專用設(shè)備價(jià)值800元以上的做固定資產(chǎn)處理。該規(guī)定于1998年出臺(tái)，至今已有10多年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及當(dāng)前的物價(jià)水平的提高，這一標(biāo)準(zhǔn)明顯過(guò)低，導(dǎo)致固定資產(chǎn)總額龐大，數(shù)量也很多，勢(shì)必將給今后固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理帶來(lái)諸多麻煩，最終導(dǎo)致賬實(shí)核對(duì)時(shí)存在大量有賬無(wú)物的狀況。

2.固定資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確。按照現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的規(guī)定:固定資產(chǎn)只核算原值，不計(jì)提“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，只設(shè)置了“固定資產(chǎn)”與“固定基金”兩個(gè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目來(lái)反映固定資產(chǎn)的增減變化。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除清理報(bào)廢外，其余入賬數(shù)據(jù)不發(fā)生改變，這造成了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符，直接導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。

3.無(wú)形資產(chǎn)核算不完整。高校的財(cái)務(wù)管理對(duì)圖書館數(shù)據(jù)庫(kù)、教學(xué)應(yīng)用軟件、科研成果及專利的許多源于高校長(zhǎng)期形成的無(wú)形資產(chǎn)涉及較少或根本沒有涉及。無(wú)形資產(chǎn)在一段時(shí)間內(nèi)可以給高校帶來(lái)可觀經(jīng)濟(jì)效益，所以要進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的核算，反之，若某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不能給高校帶來(lái)效益時(shí)，則應(yīng)及時(shí)停止該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。

（二）基本建設(shè)資金核算中存在的問(wèn)題

基建資金核算是高校財(cái)務(wù)核算的一個(gè)主要內(nèi)容，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，新校區(qū)、新校舍的建設(shè)需要大量的資金，它的核算愈發(fā)重要，但現(xiàn)行高校基建賬務(wù)是單獨(dú)核算，單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶，執(zhí)行專門的基建會(huì)計(jì)制度，沒有與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一起來(lái)，這就導(dǎo)致了“一個(gè)高校，兩個(gè)賬戶”的核算體系和報(bào)表體系，分割了高校財(cái)務(wù)信息的完整性，影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。

（三）核算基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制存在的問(wèn)題

現(xiàn)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一規(guī)定表明高校對(duì)收入和支出的確認(rèn)是以款項(xiàng)是否已經(jīng)實(shí)際收到和支付為標(biāo)準(zhǔn)。如高校學(xué)費(fèi)的收取，在收付實(shí)現(xiàn)制核算方式下只能反映已實(shí)際收取的學(xué)雜費(fèi)和住宿費(fèi)，而不能反映學(xué)生的欠交學(xué)費(fèi)數(shù)額，形成了表外資產(chǎn)。實(shí)際上，隨著現(xiàn)代金融的發(fā)展，收益實(shí)現(xiàn)與收到款項(xiàng)的時(shí)間往往不同步，收益的實(shí)現(xiàn)根本不能完全體現(xiàn)高校收入的真實(shí)結(jié)果。由于高校的快速擴(kuò)張，使得部分高校背上巨額債務(wù)，在收付實(shí)現(xiàn)制度下，一些隱性債務(wù)如分期應(yīng)付未付的工程款、大型設(shè)備儀器應(yīng)付未付款及向銀行貸款而應(yīng)支付未付的貸款利息都不做賬務(wù)處理，在報(bào)表中無(wú)法反映，導(dǎo)致夸大了可支配性資金，造成虛假平衡，容易造成財(cái)務(wù)危機(jī)。

（四）高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系不健全

現(xiàn)行高校的基本財(cái)務(wù)報(bào)表僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入和支出明細(xì)表及附表，側(cè)重反映的是收支結(jié)余情況，只能提供統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的功能，不能準(zhǔn)確反映高校貨幣資金的實(shí)際收付情況，這必然導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)狀況失真，掩蓋了高校潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)，不利于防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善高校會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）資產(chǎn)核算對(duì)策

1.根據(jù)重要性原則，適當(dāng)提高固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)（如一般設(shè)備價(jià)值調(diào)增至1000元，專用設(shè)備價(jià)值調(diào)增至2000元以上），但這一標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)視經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況在一個(gè)周期后作上下浮動(dòng)的變更。這樣既可以合理核算固定資產(chǎn)價(jià)值，又可以避免頻繁的新建入賬，報(bào)廢銷賬，促使固定資產(chǎn)管理賬實(shí)相符。

2.關(guān)于計(jì)提折舊可以參照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，用來(lái)單獨(dú)核算高校對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊。提取折舊的辦法是在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)，結(jié)合資產(chǎn)自身價(jià)值確定年折舊率，系統(tǒng)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，具體操作步驟是:在提取折舊時(shí)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。這樣，“固定資產(chǎn)”科目、“累計(jì)折舊”科目余額分別反映的是固定資產(chǎn)原值和固定資產(chǎn)損耗值，兩者的差值即為固定資產(chǎn)的凈值，當(dāng)凈值達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就可進(jìn)行報(bào)廢處理。而且由于“累計(jì)折舊“科目的抵減作用，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值就不會(huì)虛高，賬實(shí)趨于一致。注意到現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度中”修購(gòu)基金“科目實(shí)際上是高校收入中資金用途的一種分配，因此，設(shè)置該科目本身就不科學(xué)，在增加“累計(jì)折舊”科目后，應(yīng)將該科目刪除。

3.重視無(wú)形資產(chǎn)的核算。無(wú)形資產(chǎn)的核算是高校會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，在謹(jǐn)慎性原則基礎(chǔ)上，要將數(shù)據(jù)庫(kù)、應(yīng)用軟件、開發(fā)費(fèi)用、申請(qǐng)專利費(fèi)等作為高校無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)，并在有效期限內(nèi)按合理比例進(jìn)行攤銷，使無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值合理計(jì)入會(huì)計(jì)期間。

（二）基建會(huì)計(jì)核算對(duì)策

效仿企業(yè)會(huì)計(jì)制度將基建會(huì)計(jì)納入高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“在建工程”科目，用來(lái)明細(xì)歸集、核算高校基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程發(fā)生的實(shí)際成本，將與工程有關(guān)的經(jīng)費(fèi)開支、借款利息等業(yè)務(wù)一同并入財(cái)務(wù)核算，這樣可以完整地反映資金的來(lái)龍去脈。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制的對(duì)策

建議將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，高校收入無(wú)論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)以權(quán)利的形式確定其收益，這可以避免收付實(shí)現(xiàn)制帶來(lái)的時(shí)間差問(wèn)題，能夠全面反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間高校收入狀況及教育成本，提供更加真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)策

高校應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和修改后的會(huì)計(jì)科目，改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，增加現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注、預(yù)算收入支出表等，準(zhǔn)確反映高校一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)核算工作就能全面、準(zhǔn)確反映高校的資金使用情況，提供準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)信息。

[1]劉慶.關(guān)于改進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算的建議[J].經(jīng)濟(jì)師，2010（11）.

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[3]楊蔚.廖曉莉.劉曉紅.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革研究[J].會(huì)計(jì)之友，2009（1）上.

[4]蘭江梅.高校會(huì)計(jì)核算若干問(wèn)題探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（5）下.